Типичные ошибки и искажения в учете капитала, доходов и расходов

Типичные нарушения в учете капитала, доходов и расходов, как правило, связаны с нарушением требований нормативных актов, неверными расчетами при отражении изменений величины капитала, неверным отражением операций на счетах бухгалтерского учета и др. Ошибки выявляются при анализе учредительных, регистрационных документов аудируемого лица, а также при проведении арифметических пересчетов и встречных проверок.

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа — по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган (УФНС). Адресом регистрации юридического лица считается тот адрес, по которому находится его руководитель — директор, генеральный директор и т. п., или «постоянно действующий исполнительный орган компании». В качестве адреса организации можно использовать адрес собственного офиса учредителя, в том числе и домашний адрес руководителя фирмы. Адресом компании может быть и адрес арендованного помещения.

При учреждении акционерного общества государственная регистрация выпуска акций и государственная регистрация отчета об итогах выпуска акций осуществляются одновременно. Документы для государственной регистрации должны быть представлены в регистрирующий орган не позднее 30 дней после даты государственной регистрации акционерного общества.

В акционерных обществах при формировании уставного капитала акции должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации. В течение трех месяцев с момента государственной регистрации подлежит оплате не менее 50 % акций. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал должен быть внесен не позднее четырех месяцев с даты государственной регистрации. В государственных и муниципальных предприятиях уставный фонд должен быть сформирован в течение трех месяцев с момента государственной регистрации. В производственных кооперативах не менее 10 % паевого взноса должно быть внесено к моменту государственной регистрации. Оставшаяся часть паевого взноса должна быть внесена в течение года после государственной регистрации.

В акционерных обществах денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится по соглашению между учредителями. В то же время для определения рыночной стоимости вносимого имущества должен привлекаться независимый оценщик. При этом денежная оценка, установленная учредителями, не может быть выше оценки, определенной оценщиком. Движимое и недвижимое имущество подлежит обязательной государственной регистрации. Аналогичные требования установлены законодательством и для обществ с ограниченной ответственностью. Учредители имеют право оценить вносимое имущество стоимостью не более 20 000 руб. Во всех остальных случаях необходимо привлекать независимого оценщика. В обществах с ограниченной ответственностью минимальный размер уставного капитала в 10 000 руб. должен быть внесен денежными средствами. Уставный капитал свыше минимального размера может быть внесен в неденежной форме.

Пример 7.25

В ходе аудиторской проверки уставного капитала было установлено, что непубличное акционерное общество с уставным капиталом 500 000 руб. осуществило подписку на обыкновенные акции номиналом в 2000 руб. 1 сентября отчетного года. Все акции должны быть оплачены денежными средствами. По данным организации на 31 декабря отчетного года акционеры оплатили 70 % акций.

В рабочем плане счетов организации не организован аналитический учет для получения информации о стадии формирования капитала. В ходе проверки аудитором был составлен рабочий документ (табл. 7.25).

Таблица 7.25

Рабочий документ аудитора

Дата

Хозяйственная операция

Наименование первичного документа

Записи на счетах бухгалтерского учета

Примечание

аудируемого лица

по мнению аудитора

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

01.09

Отражен уставный капитал на дату регистрации документов

Устав Свиде тельство о государственной регистрации

75.1

80.1

350

75.1

80.1

500

Неверно, нарушено Положе ние по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации*

Дата

Хозяйственная операция

Наименование первичного документа

Записи на счетах бухгалтерского учета

Примечание

аудируемого лица

по мнению аудитора

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

01.09

Отражена подписка на акции

Устав Свидетельство о государственной регистрации

80.1

80.2

500

Неверно, нарушена инструкция по применению Плана счетов

20.09

Поступили средства в оплату уставного капитала

Выписка банка

51

75.1

250

51

75.1

250

Верно

Бухгалтерская справка

80.2

80.3

250

Неверно, нарушена инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета

25.11

Поступили средства в оплату уставного капитала

Выписка банка

51

75.1

100

51

75.1

100

Верно

Бухгалтерская справка

80.2

80.3

100

Неверно, нарушена инструкция по применению Плана счетов

Источник.* Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 № 1598).

Ошибки в отражении операций:

  • • нарушено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. В данном случае организация отразила в бухгалтерском балансе сумму фактически оплаченного капитала, а не объявленного;
  • • нарушена Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета: аналитический учет по счету 80 должен обеспечить получение информации в разрезе учредителей, стадий формирования капитала и видам акций.

На счете 80 «Уставный капитал» аналитический учет может вестись следующим образом:

  • • 80.1 «Объявленный капитал» — сумма вкладов учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами;
  • • 80.2 «Подписной капитал» — сумма, на которую произведена подписка на акции, в акционерном обществе;
  • • 80.3 «Оплаченный капитал» — сумма, фактически поступившая в качестве вклада в уставный капитал от учредителей (участников);
  • • 80.4 «Изъятый капитал» — отражается номинальная стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

Причиной ошибок могло стать не внимательное отношение к работе персонала бухгалтерии либо недостаточные знания нормативной базы.

В результате допущенной ошибки занижена величина уставного капитала на 150 000 руб.

Влияние бухгалтерских искажений на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности:

  • • в бухгалтерском балансе занижена сумма по строке «Уставный (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»;
  • • в отчете об изменениях капитала (раздел 1 «Движение капитала») занижена сумма уставного капитала по строке «Величина капитала» на 31 декабря предыдущего года.

В качестве рекомендаций аудитором предложено дополнительными проводками скорректировать величину уставного капитала и отразить в аналитическом учете процесс формирования уставного капитала (предполагается, что аудиторская проверка проводилась до утверждения и сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности).

Любые изменения уставного капитала по решению собственников должны быть отражены в учредительных документах. Государственная регистрация проспекта ценных бумаг производится регистрирующим органом в течение 30 дней с даты представления проспекта ценных бумаг и пакета документов, необходимых для регистрации.

В акционерных обществах совет директоров (общее собрание акционеров) может принять решение об увеличении уставного капитала общества за счет размещения дополнительных акций. При этом устанавливается количество размещаемых дополнительных акций, способ размещения, цена дополнительных акций, форма оплаты акций. Общество может принять решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций за счет имущества (собственных средств), в том числе за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал акционерных обществ за счет собственных средств, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала, рассчитанной по данным бухгалтерской отчетности за последний квартал, предшествующий дате представления документов для государственной регистрации выпуска акций.

Размещение дополнительных акций общества осуществляется на основании подписки. Публичное общество может проводить открытую или закрытую подписку. Непубличные общества проводят только закрытую подписку.

Пример 7.26

В ходе аудиторской проверки уставного капитала было установлено, что акционерное общество с уставным капиталом 2 000 000 руб. (1000 обыкновенных акций номиналом по 2000 руб.) 1 марта приняло решение об увеличении уставного капитала на 2 000 000 руб. за счет средств нераспределенной прибыли и добавочного капитала. Десятого марта был подготовлен пакет документов для регистрации и передан в УФНС.

Свидетельство о государственной регистрации изменений в учредительных документах юридического лица было получено 14 марта. По данным бухгалтерской отчетности, резервный капитал составляет 100 000 руб., резерв переоценки — 500 000 руб., эмиссионный доход — 250 000 руб., нераспределенная прибыль — 1 250 000 руб., чистые активы — 3 938 000 руб.

На основании данных бухгалтерской отчетности аудитор определил максимальную сумму, на которую может быть увеличен уставный капитал акционерного общества: 3 938 000 — (2 000 000 + 100 000) = 1 838 000 руб.

В ходе проверки аудитором был составлен рабочий документ (табл. 7.26).

Таблица 7.26

Рабочий документ аудитора

Дата

Хозяйственная операция

Наименование первичного документа

Записи на счетах бухгалтерского учета

Примечание

аудируемого лица

по мнению аудитора

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

14.03

Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли

Учредительные документы, свидетельство о государственной регистрации изменений

84.2

80.1

1250

84.2

80.1

1250

Верно

14.03

Отражено увеличение уставного капитала за счет резерва переоценки

Учредительные документы свидетельство о государственной регистрации изменений

83.1

80.1

500

83.1

80.1

338

Неверно, нарушен Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

14.03

Отражено увеличение

Учредительные

83.2

80.1

250

83.2

80.1

250

Верно

Дата

Хозяйственная операция

Наименование первичного документа

Записи на счетах бухгалтерского учета

Примечание

аудируемого лица

по мнению аудитора

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

уставного капитала за счет эмиссионного дохода

документы, свидетельство о государственной регистрации изменений

Ошибка в отражении операции: нарушен Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», сумма, на которую увеличивается уставный капитал акционерного общества за счет имущества, не должна быть больше разницы между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капитала. В данном случае организация имеет право увеличить уставный капитал на суму не более 1 838 000 руб.

Причиной ошибки могло стать не внимательное отношение к работе персонала бухгалтерии либо недостаточные знания нормативной базы.

В результате допущенных ошибок завышена величина уставного капитала и занижена величина резерва переоценки на 162 000 руб.

Влияние бухгалтерских искажений на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности:

  • • в бухгалтерском балансе завышена сумма по строке «Уставный (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)», занижена сумма по строке «Переоценка внеоборотных активов»;
  • • в отчете об изменениях капитала по строке «Величина капитала» на 31 декабря отчетного года завышена сумма уставного капитала и занижена сумма добавочного капитала; по строке «Увеличение капитала — всего» за отчетный год завышена сумма уставного капитала и занижена сумма добавочного капитала; в строке «Дополнительный выпуск акций» завышена сумма уставного капитала и занижена сумма добавочного капитала.

В качестве рекомендаций аудитор предложил скорректировать величину уставного капитала.

Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен за счет снижения номинальной стоимости акций или сокращения общего количества акций посредством их выкупа. Уменьшение уставного капитала путем выкупа и их погашения допускается, если данное изменение предусмотрено уставом общества. В течение 30 дней организация должна сообщить в письменной формекредиторам о решении об уменьшении капитала. Государственная регистрация изменений уставного капитала в связи с уменьшением осуществляется только при наличии доказательств уведомления кредиторов.

Пример 7.27

В ходе аудиторской проверки уставного капитала было установлено, что публичное акционерное общество на общем собрании акционеров в июле отчетного года приняло решение об уменьшении уставного капитала на 750 000 руб. путем выкупа и последующего погашения 250 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1500 руб. Акции выкуплены у акционеров в сентябре по рыночной цене 1750 руб. за акцию. При первичном размещении был получен эмиссионный доход 50 руб. на акцию. Свидетельство о государственной регистрации изменений в учредительных документах юридического лица было получено 28 октября.

В ходе проверки аудитором был составлен рабочий документ (табл. 7.27).

Ошибка в отражении операции: отражение разницы между фактическими затратами на приобретение акций и их номинальной стоимостью на счете 91.2 противоречит ПБУ10/99 «Расходы организации», к расходам не относится уменьшение капитала, связанное с изъятиями собственников. По данным акциям при размещении был получен эмиссионный доход, следовательно, целесообразно превышение фактических затрат над номинальной стоимостью списать на уменьшение ранее полученного эмиссионного дохода.

В результате допущенной ошибки завышена сумма прочих расходов, занижена прибыль отчетного года на 12 500 руб., как следствие — завышена сумма постоянного налогового обязательства на 10 000 руб.

Влияние бухгалтерских искажений на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности:

  • • в бухгалтерском балансе занижена сумма по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
  • • в отчете о финансовых результатах завышена сумма по строке «Прочие расходы»; занижена сумма по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения»; завышена сумма по строке «постоянные налоговые обязательства (активы)»; занижена сумма по строке «Чистая прибыль (убыток)»;
  • • в отчете об изменениях капитала (раздел 1 «Движение капитала») по строке «Величина капитала» на 31 декабря отчетного года занижена сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); в строке «Увеличение капитала — всего» (за отчетный год) занижена сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); в строке «Чистая прибыль» занижена сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В качестве рекомендаций аудитор предложил сторнировать ошибочные записи по списанию разницы между фактическими затратами на приобретение акций и их номинальной стоимостью на прочие расходы и по отражению постоянного налогового обязательства; дополнительной проводкой отразить списание разницы между фактическими затратами на приобретение акций и их номинальной стоимостью на счет 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход».

Таблица 7.27

Рабочий документ аудитора

Дата

Хозяйственная операция

Наименование первичного документа

Записи на счетах бухгалтерского учета

Примечание

аудируемого лица

по мнению аудитора

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

11.09

Перечислено акционерам за выкупленные акции

Выписка банка

75.3

51

437,5

75.3

51

437,5

Верно

11.09

Отражены выкупленные акции у акционеров

Бухгалтерская справка

81

75.3

437,5

81

75.3

437,5

Верно

28.10

Отражено уменьшение уставного капитала за счет погашения акций

Свидетельство о государственной регистрации изменений в учредительных документах

80.1

81

375,0

80.1

81

375,0

Верно

28.10

Списана разница между фактическими затратами на приобретение акций и их номинальной стоимостью

Бухгалтерская справка

91.2

81

62,5

83.2

81

12,5

Неверно, нарушена корреспон-денция счетов

91.2

81

50,0

28.10

Отражено ПНО

Бухгалтерская справка

99.ПНО

68

12,5

99.ПНО

68

2,5

Неверно, завышена сумма ПНО

В обществах с ограниченной ответственностью уменьшение уставного капитала может производиться за счет выхода участника из общества с последующим аннулированием его доли либо за счет уменьшения долей участников. Участник подает заявление о выходе из общества в письменной форме исполнительному органу общества. Со дня подачи заявления доля участника переходит к обществу. При выходе участника из состава общества необходимо определить действительную стоимость его доли. Данная величина определяется как часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная доле участника в уставном капитале. Данные о стоимости чистых активов организации отражаются в разделе 3 «Чистые активы» отчета об изменениях капитала. При расчете показателя «Чистые активы» применяется приказ Минфина России от 28.08.2014 № 84н «Об утверждении порядка определения стоимости чистых активов». В соответствии с п. 8 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» действительная стоимость доли в уставном капитале общества выплачивается участнику за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и суммой его уставного капитала. При недостаточности такой разницы общество обязано уменьшить уставный капитал на недостающую сумму для выплаты.

Доли, выкупленные у участников, отражаются на счете 81.

Пример 7.28

В ходе аудиторской проверки уставного капитала было установлено, что в марте отчетного года один из участников общества с ограниченной ответственностью подал заявление о выходе из состава участников. Номинальная стоимость доли участника была полностью оплачена денежными средствами и составляет 100 000 руб. Действительная стоимость доли участника по данным бухгалтерской отчетности составляет 90 000 руб. Действительная стоимость доли выплачена денежными средствами в октябре отчетного года.

В ходе проверки аудитором был составлен рабочий документ (табл. 7.28).

Таблица 7.28

Рабочий документ аудитора

Дата

Хозяйственная операция

Наименование первичного докумен-та

Записи на счетах бухгалтерского учета

Примечание

аудируемого лица

по мнению аудитора

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

17.03

Отражена задолженность по выкупу доли участника

Заявление о выходе из состава участников

81

75.3

100,0

81

75.3

100,0

Верно

Дата

Хозяйственная операция

Наименование первичного докумен-та

Записи на счетах бухгалтерского учета

Примечание

аудируемого лица

по мнению аудитора

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

17.03

Отражена номинальная стоимость доли, перешедшая к обществу

Бухгалтерская справка

80.1

80.4

100,0

Неверно, нарушена инструкция по применению Плана счетов

20.10

Выплачена участнику действительная стоимость доли

Выписка банка с расчетного счета

75.3

51

90,0

75.3

51

78,3

Неверно, нарушен НК РФ

20.10

Удержан НДФЛ при выплате участнику действительной доли

Налоговая карточка

75.3

68.

НДФЛ

11,7

Неверно, нарушен НК РФ

Ошибки в отражении операций:

  • • нарушена Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, аналитический учет по счету 80 должен обеспечить получение информации в разрезе учредителей, стадий формирования капитала и видам акций;
  • • нарушена гл. 23 НК РФ, выплаченная участнику часть внесенного им вклада в уставный капитал общества признается доходом физического лица и подлежит налогообложению НДФЛ. Налогообложение дохода физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, производится по ставке 13 %. Исчисление налога должно быть произведено на дату фактического получения дохода — день перечисления денежных средств на счет участника.

Причиной ошибки могло стать невнимательное отношение к работе персонала бухгалтерии либо недостаточные знания нормативной базы.

В результате допущенных ошибок при отражении выкупа доли участника не начислен НДФЛ со всей суммы, выплаченной участнику по ставке 13 %, как следствие — была завышена сумма выплаты участнику и занижен НДФЛ на 11 700 руб.

Влияние бухгалтерских искажений на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности: в бухгалтерском балансе занижена сумма по строке «Кредиторская задолженность».

В качестве рекомендаций аудитор предложил дополнительными проводками отразить в аналитическом учете процесс выкупа доли участника и доначислить НДФЛ.

Пример 7.29

В ходе проверки уставного капитала установлено, что в феврале отчетного года общим собранием акционеров непубличного акционерного общества принято решение об уменьшении уставного капитала на сумму 250 000 руб. путем уменьшения номинальной стоимости акций с выплатой акционерам денежных средств в сумме 500 000 руб. Сумма превышения выплачивается за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет. Изменения в устав зарегистрированы 28 августа. Выплаты акционерам осуществлял регистратор в августе. Стоимость услуг регистратора составила 15 000 руб., НДС — 3000 руб.

В ходе проверки аудитором был составлен рабочий документ (табл. 7.29).

Таблица 7.29

Рабочий документ аудитора

Дата

Хозяйственная операция

Наименование первичного до-кумента

Записи на счетах бухгалтерского учета

Примечание

аудируемого лица

по мнению аудитора

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

10.02

Отражено уменьшение уставного капитала

Решение совета директоров

80.3

75.3

250

Неверно, нарушен Феде-ральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

10.02

Отражена задолженность перед акционерами по выплате номинальной стоимости акций

Решение совета директоров, бухгалтерская справка

84.2

75.3

250

Неверно, нарушен Феде-ральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

25.08

Отражено уменьшение уставного капитала

Протокол общего собрания акционеров

80.3

75.3

250

На дату государственной регистрации изменений

25.08

Отражена задолженность пе-ред акционерами по выплате номинальной стоимости акций

Протокол общего собрания акционеров Бухгалтерская справка

84.2

75.3

250

На дату государственной регистрации изменений

25.08

Отражена стоимость услуг регистратора

Бухгалтерская справ-ка

84.2

76

15

91.2

76

15

Неверно, нарушено ПБУ 10/99

Дата

Хозяйственная операция

Наименование первичного до-кумента

Записи на счетах бухгалтерского учета

Примечание

аудируемого лица

по мнению аудитора

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

25.08

Отражен НДС по услугам регистратора

Счет-фактура

19

76

3

19

76

3

Верно

25.08

НДС с суммы вознаграждения принят к вычету

Счет-фактура, книга покупок

68.

НДС

19

3

91.2

19

3

Неверно, нарушена ст. 146 НК РФ

26.08

Перечислено регистратору

Выписка банка

76

51

518

76

51

518

Верно

28.08

Погашена задолженность перед акционерами

Отчет

75.3

76

500

75.3

76

500

Верно

Ошибки в отражении операций:

  • • нарушен Федеральный закон № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», изменения уставного капитала общества приобретают силу для третьих лиц с момента государственной регистрации, т. е. с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр. В данном случае операция по уменьшению уставного капитала за счет выкупа акций должна быть отражена в бухгалтерском учете 28 августа на основании документа о государственной регистрации изменений в учредительных документах;
  • • нарушено ПБУ10/99, стоимость услуг регистратора должна быть включена в прочие расходы организации;
  • • нарушена ст. 146 НК РФ. Сумму НДС, уплаченную регистратору, принять к вычету нельзя, поскольку данная услуга оказана при осуществлении операции по частичному возврату вкладов акционерам, т. е. в рамках операции, не являющейся объектом об-ложения налогом на добавленную стоимость. Не подлежащая вычету сумма НДС учитывается в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В результате допущенных ошибок произошло несвоевременное отражение операции по уменьшению капитала. При изменении величины уставного капитала занижена «Нераспределенная прибыль» прошлых лет на 15 000 руб., занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, на 2700 руб., занижена сумма прочих расходов на 17 700 руб.

Влияние бухгалтерских искажений на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности:

• в бухгалтерском балансе занижена сумма по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», занижена сумма по строке «Кредиторская задолженность»;

  • • в отчете о финансовых результатах занижена сумма по строке «Прочие расходы», завышена сумма по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения», завышена сумма по строке «Чистая прибыль (убыток)»;
  • • в отчете об изменениях капитала (раздел 1 «Движение капитала») по строке «Величина капитала» на 31 декабря отчетного года занижена сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); в строке «Увеличение капитала — всего» (за отчетный год) завышена сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); в строке «Чистая прибыль» завышена сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); в строке «Уменьшение капитала — всего» (за отчетный период) занижена сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В качестве рекомендаций аудитор предложил сторнировать ошибочные записи по отражению услуг регистратора и принятию НДС к вычету; дополнительной проводкой списать на прочие расходы услуги регистратора и сумму НДС, не подлежащую вычету; сторнировать запись 10 февраля по уменьшению уставного капитала за счет выкупа акций и сделать аналогичную запись 28 августа на основании документа о государственной регистрации изменений в учредительных документах.

Акционерное общество должно принять решение о распределении прибыли не позднее 1 июля года, следующего за отчетным. Согласно ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», общество вправе принять решение (объявить) о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Данное решение может быть принято в течение трех месяцев по окончании соответствующего периода. В решении общего собрания акционеров указывается размер дивидендов по каждой категории размещенных акций, форма выплаты, порядок выплат в неденежной форме, а также дата, на которую акционеры получают право на дивиденды. Общество выплачивает дивиденды за счет чистой прибыли, сформированной по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности за отчетный год. Срок выплаты дивидендов акционерам составляет 25 рабочих дней с даты принятия решения (объявления) о выплате дивидендов. Обязанность по выплате дивидендов физическим лицам считается выполненной с даты перечисления денежных средств на их банковские счета. Дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться за счет специально сформированных фондов.

Пример 7.30

В ходе проведения аудита использования прибыли было установлено, что непубличное акционерное общество имеет в обращении 2000 обыкновенных акций и 1000 привилегированных акций с дивидендом на акцию 500 руб. в год. В отчетном году общество получило чистую прибыль в сумме 1 120 800 руб. Все акционеры — физические лица. Годовое собрание акционеров 10 апреля в соответствии с рекомендациями совета директоров решило не выплачивать дивиденды акционерам, а всю прибыль направить на расширение производственных мощностей.

В ходе проверки аудитором был составлен рабочий документ (табл. 7.30).

Ошибка в отражении операции: нарушен Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», в организации не начислялись дивиденды по привилегированным акциям, как следствие — не исчислялся НДФЛ с доходов физических лиц в виде дивидендов.

В результате допущенных ошибок была завышена сумма нераспределенной прибыли на 500 000 руб.; занижена сумма налога на доходы физических лиц на 65 000 руб.

Влияние бухгалтерских искажений на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности:

Таблица 7.30

Рабочий документ аудитора

Дата

Хозяйственная операция

Наименование первичного до-кумента

Записи на счетах бухгалтерского учета

Примечание

аудируемого лица

по мнению аудитора

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс, руб.

17.05

Начислены дивиденды по привилегированным акция

Решение годового собрания

84.1

75.2

500

Неверно, нарушен Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

17.05

Удержан НДФЛ

Налоговая карточка

75.2

68. НДФЛ

65

Неверно, нарушен НК РФ

  • • в бухгалтерском балансе завышена сумма по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», занижена сумма по строке «Кредиторская задолженность»;
  • • в отчете об изменениях капитала (раздел 1 «Движение капитала») по строке «Величина капитала» на 31 декабря отчетного года завышена сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); в строке «Уменьшение капитала — всего» (за отчетный период) не отражена сумма дивидендов. В качестве рекомендаций аудитором предложено дополнительной проводкой начислить дивиденды по привилегированным акциям, удержать налог по ставке 13 %.

Для подтверждения достоверности оценки, отраженной в отчетности выручки, аудитор осуществляет арифметическую проверку (пересчет) выручки. Особое внимание уделяется договорам, по которым покупателям предоставляются скидки либо продажи производятся на условиях коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки оплаты, а также по договорам, в которых выручка выражена в иностранной валюте.

Пример 7.31

В ходе аудиторской проверки доходов и расходов по обычным видам деятельности установлено, что по договору купли-продажи организация продает готовую продукцию на условиях предоплаты. Стоимость готовой продукции установлена 20 000 долл., НДС — 4000 долл. Оплата по договору производится в рублях по курсу Банка России на день платежа. По договору покупатель перечисляет аванс 50 %. Согласно учетной политике, организация признает выручку по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов.

Курса доллара США, установленный Банком России (условный для задачи), представлен в табл. 7.31.

Таблица 7.31

Курс доллара США

Дата

Хозяйственная операция

Курс

14.03

Поступление аванса

77,0102

21.03

Отгрузка продукции

75,6445

31.03

Конец отчетного периода

76,2367

25.04

Оплата по договору

75,0336

В ходе проверки аудитором был составлен рабочий документ (табл. 7.32).

Таблица 7.32

Рабочий документ аудитора

Дата

Хозяйственная операция

Наименование первичного документа

Записи на счетах бухгалтерского учета

Приме-чание

аудируемого лица

по мнению аудитора

дебет

кредит

сумма, руб.

дебет

кредит

сумма, руб.

14.03

Поступил аванс от покупателя

Выписка банка

51

62.

Авансы

924 122,40

51

62.

Авансы

924 122,40

Верно

14.03

НДС с суммы предоплаты

Счет-фактура

62. Авансы

68. НДС

154 020,40

62. Авансы

68. НДС

154 020,40

Верно

21.03

Отгружена готовая продукция покупателю

Накладная

62

90.1

1 815 468,00

62

90.1

1 831 856,40

Неверно, нарушен ПБУЗ/ 2006

21.03

Отражен НДС

Счет-фактура, книга продаж

90.3

68.

НДС

302 578,00

90.3

68.

НДС

305 309,40

Неверно, занижена сумма НДС

21.03

Принят к вычету НДС, исчисленный с аванса

Счет-фактура, книга покупок

68.

НДС

62.

Авансы

154 020,40

68.

НДС

62. Авансы

154 020,40

Верно

Дата

Хозяйственная операция

Наименование первичного документа

Записи на счетах бухгалтерского учета

Приме-чание

аудируемого лица

по мнению аудитора

дебет

кредит

сумма, руб.

дебет

кредит

сумма, руб.

21.03

Зачет суммы аванса

Бухгалтерская справка

62. Авансы

62

924 122,40

62. Авансы

62

924 122,40

Верно

Ошибка в отражении операции: нарушен п. 9 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», согласно которому доходы организации при условии получения аванса, предварительной оплаты признаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, предварительной оплаты.

В результате допущенной ошибки занижена сумма выручки на 16 388,40 руб., занижена сумма НДС на 2731,40 руб. и, как следствие, занижена сумма прибыли по реализации на 13 657 руб.

Влияние бухгалтерских искажений на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности:

  • • в бухгалтерском балансе занижена сумма по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», занижена сумма по строке «Кредиторская задолженность»;
  • • в отчете о финансовых результатах занижена сумма по строке «Выручка», «Валовая прибыль», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Чистая прибыль (убыток)»;
  • • в отчете об изменениях капитала (раздел 1 «Движение капитала») по строке «Величина капитала» на 31 декабря отчетного года занижена сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В качестве рекомендаций аудитором предложено дополнительной проводкой начислить выручку и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет с выручки.

Пример 7.32

В ходе аудиторской проверки прочих доходов и расходов было установлено, что в отчетном году организация реализовала станок. Первоначальная стоимость станка 400 тыс. руб., сумма накопленной амортизации — 280 тыс. руб. Цена реализации — 140 тыс. руб., НДС — 28 тыс. руб.

В ходе проверки аудитором был составлен рабочий документ (табл. 7.33).

Ошибка в отражении операции: нарушено ПБУ 9/99 «Доходы организации», согласно которому поступления от продажи основных средств и иных активов относятся к прочим доходам. Следовательно, организация должна отразить выручку от продажи основного средства на счете 91.1 «Прочие доходы». Сумма НДС, начисленная с выручки, должна быть отнесена на счет 91.2 «Прочие расходы».

Рабочий документ аудитора

Таблица 7.33

Дата

Хозяйственная операция

Наимено-вание первичного документа

Записи на счетах бухгалтерского учета

Примеча-ние

аудируемого лица

по мнению аудитора

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

18.11

Отражена выручка от продажи оборудования

Накладная

62

90.1

168

62

91.1

168

Неверно, нарушено ПБУ 9/99

18.11

Начислен НДС с выручки

Счет-фактура

90.3

68

28

91.2

68

28

Неверно, нарушено ПБУ 9/99

Влияние бухгалтерских искажений на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности: в отчете о финансовых результатах завышена сумма по строке «Выручка», «Валовая прибыль», «Прибыль (убыток) от продаж», занижена сумма по строке «Прочие доходы».

В качестве рекомендаций аудитор предложил сторнировать выручку, сумму начисленного НДС с выручки и дополнительными проводками отразить прочие доходы и расходы.

Пример 7.33

В ходе аудиторской проверки прочих доходов и расходов было установлено, что в отчетном году организация реализовала оборудование, не требующее монтажа, которое было приобретено в предыдущем году, но не было введено в эксплуатацию. Оборудование учитывалось на счете 08.4 «Приобретение объектов основных средств», субконто «Машины и оборудование». Договорная цена — 350 000 руб., НДС — 70 000 руб., расходы по транспортировке составили 40 000 руб., НДС — 8000 руб. Погрузочно-разгрузочные работы осуществлялись силами работников основного производства. Стоимость работ составила 6000 руб., страховые взносы — 1800 руб.

Балансовая стоимость объекта — 390 000 руб. При формировании балансовой стоимости оборудования бухгалтер не учел погрузочно-разгрузочные работы. Цена реализации на основании договора — 380 000 руб., НДС — 76 000 руб. Транспортные расходы и расходы по погрузке-разгрузке несет покупатель.

В ходе проверки аудитором был составлен рабочий документ (табл. 7.34).

В данном примере в первоначальную стоимость объекта не была включена стоимость погрузочно-разгрузочных работ на сумму 7800 руб.

Рабочий документ аудитора

Таблица 7.34

Дата

Хозяйственная операция

Наименование первичного документа

Записи на счетах бухгалтерского учета

Примечание

аудируемого лица

по мнению аудитора

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

08.02

Списана балансовая стоимость оборудования

Бухгалтерская справка

91.2

08.4

390,0

91.2

08.4

397,8

Неверно, занижена балансовая стоимость объекта

08.02

Отражена выручка от продажи оборудования

Накладная, акт приема-передачи

62

91.1

456,0

62

91.1

456,0

Верно

08.02

Начислен НДС с выручки

Счет-фактура

91.2

68

76,0

91.2

68

76,0

Верно

08.02

Финансовый результат от продажи основных средств

Бухгалтерская справка

99

91.9

10,0

99

91.9

17,8

Неверно, занижена сумма убытка

В результате допущенных ошибок занижена балансовая стоимость реализуемого объекта основных средств и сумма убытка от продажи основных средств на 7800 руб.

Влияние бухгалтерских искажений на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности:

  • • в бухгалтерском балансе завышена сумма по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»;
  • • в отчете о финансовых результатах занижена сумма по строке «Прочие расходы», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Чистая прибыль (убыток)»;
  • • в отчете об изменениях капитала (раздел 1 «Движение капитала») по строке «Величина капитала — всего» на 31 декабря отчетного года завышена сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); в строке «Увеличение капитала — всего» завышена сумма чистой прибыли за отчетный год.

В качестве рекомендаций аудитор предложил дополнительными проводками отразить прочие расходы и скорректировать финансовый результат от продажи объекта основных средств.

Пример 7.34

В ходе аудиторской проверки прочих расходов было установлено, что организация по состоянию на 31 декабря отчетного года была вовлечена в судебное разбирательство в качестве ответчика по иску ООО «Магма» о взыскании 300 000 руб. за нарушение условий договора. Суд признал иск обоснованным и обязал организацию уплатить данную сумму. По состоянию на 31 декабря исполнительный лист суда не был предъявлен. Данное событие не нашло отражения в отчетных данных организации.

По мнению аудитора, данное событие относится к оценочным обязательствам, возникшим в результате судебного решения. Следовательно, организация должна отразить оценочное обязательство на сумму ожидаемого иска в 300 000 руб.

Ошибка в отражении операции: нарушено ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», согласно которому оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий: у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать; вероятно уменьшение экономических выгод при исполнении оценочного обязательства и величина обязательства может быть обоснованно оценена.

В результате допущенных ошибок занижена сумма прочих расходов и завышена сумма нераспределенной прибыли организации на 300 000 руб., занижена стоимость оценочного обязательства.

Влияние бухгалтерских искажений на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности:

  • • в бухгалтерском балансе завышена сумма по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», занижена сумма по строке «Оценочные обязательства»;
  • • в отчете о финансовых результатах занижена сумма по строке «Прочие расходы», завышена сумма по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Чистая прибыль (убыток)»;
  • • в отчете об изменениях капитала (раздел 1 «Движение капитала») по строке «Величина капитала — всего» на 31 декабря отчетного года завышена сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), в строке «Увеличение капитала — всего» завышена сумма чистой прибыли за отчетный год.

В качестве рекомендаций аудитором предложено дополнительными проводками отразить оценочное обязательство Дебет 91.2 «Прочие расходы», Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» на сумму 300 000 руб.

Таким образом, в настоящем параграфе мы рассмотрели наиболее типичные ошибки и искажения в учете капитала, доходов и расходов. Данный перечень не является исчерпывающим. Наиболее часто ошибки возникают в связи с несоблюдением норм гражданского права, неверным применением Положений по бухгалтерскому учету и Инструкции по применению Плана счетов.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >