Автоматизированная система и финансовая отчетность

отчетность

Цель: выявить значимость автоматизированной системы в формировании блоков финансового администрирования в отеле и изучить вопросы финансовой отчетности отеля.

Ключевые слова (keywords): автоматизация (automation), актив (asset), баланс (balance), ответственность (responsibility), отчетность (accountability), пассив (liability), правовая база (legalframework), регулирование (regulation), результат (result).

В зависимости от возможностей отеля в бухгалтерии формируются в группе имущества нематериальные активы (это может быть результат интеллектуальной деятельности, например, исключительное право на программы ЭВМ, базы данных, имущественное право или право иного правообладателя на топологии интегральных микросхем, принятые НИОКР и ТР, средства индивидуализации: исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания, деловая репутация).

Важная роль в отеле принадлежит автоматизированной системе управления. Службой АСУ используются распространенные автоматизированные гостиничные системы (табл. 3.15)С

Перечень автоматизированных систем управления [1]

Таблица 3.15

Название автоматизированных систем

Перечень систем

Система управления гостиницей (property management system, PMS)

Micros Fidelio, Lodging Touch LIBICA, Epitome PMS, Amadetis PMS, OPERA, Optima, Cenium, Nimeta, «Эдельвейс», «Отель 3», KEI Hotel, UCS Sheiter, «Парус- Отель», «Галактика»

Система управления рестораном (point of sales)

Epitome POS, InfoGenesis POS, Rkeeper, Micros, «Парус-Ресторан», «1C: Предприятие 8: Ресторан»

Система управления мероприятиями (sales & catering)

Sky ware Hospitality Solutions Sales and Catering, OPERA Sales & Catering Full Service

Система телефонного сервиса (telephone management system)

Alcatel, Ericsson, Siemens, NEC, Definity Meridian, GDX, Bosch, Panasonic

Система электронных ключей (key system)

VingCard, Timelox, TESA, CISA, Salto, Onity, Messerschmitt, Saflok, Inhova

Система электронных минибаров (mini-bar system)

Fidelio Suite 8, Opera Property Interfaces

Система интерактивного телевидения (video services system)

General Satellite, GuestLink

Система энергосбережения (system energy management)

StruxureWare software, Powerstar, Hotelstar

Система обработки кредитных карт (credit card authorization system)

Mercury Payment Systems, Tsys Acquiring Solutions, Heartland Payment Systems

Система складского учета и калькуляции (food & beverage)

Quintiq, Libra F & В

Система финансово-бухгалтерского учета (accounting system)

Scala, Navision, «1C», OPERA, «БИТ. Отель 8»

Название автоматизированных систем

Перечень систем

Система центрального бронирования (central reservation system)

Amadeus, Sabre, Apollo, Galileo, Worldspan, Abacus, Infini, Core CRO

Система интернет-бронирования (web reservation system)

Genares, Pegasus IDS Systems

Система кадрового учета (human resource system)

Faraon, my SAP HR, ScaiaHR, E- Staff, «1C»

Система безопасности (security system)

Access Control Systems, 2-WAY 9000 Remote Start

Структура автоматизированной системы управления гостиницей представлена:

  • • базой данных на сервере;
  • • модулем портье (модуль номерного фонда);
  • • модулем ресторана;
  • • административным модулем;
  • • модулем бухгалтерии;
  • • дополнительными функциональными модулями.

Автоматизированные рабочие места объединяются локальной

компьютерной сетью, обеспечивая комплексное управление всеми отделами и службами отеля; ядром системы автоматизации гостиницы является модуль номерного фонда (АРМ «Портье»).

Современная гостиница представляет собой сложный комплекс функциональных служб, которые нуждаются в автоматизации с целью создания условий и комфорта проживания клиентов, защиты их от непредвиденных чрезвычайных и форс-мажорных обстоятельств.

Группа администраторов финансовой информационной системы состоит из элементов:

  • • специализированного программного обеспечения по финансовому управлению;
  • • системы плановой, учетной и отчетной финансово-экономической документации;
  • • базы финансово-экономических данных по деятельности отеля;
  • • нормативно-методических документов по функционированию системы финансово-экономической документации;
  • • автоматизированной информационной системы.

Выстраивание эффективной системы управления отельным бизнесом — дело непростое и занимающее довольно длительное время. Отследить бизнес-процессы в отеле без специализированных программ учета и сбора статистики на сегодняшний день практически невозможно. В ответ на возросший спрос со стороны отельного сектора несколько JT-компаний разработали программы автоматизации гостиниц; одним из самых востребованных решений стал программный продукт «БИТ. Отель 8» (рис. 3.3).

Автоматизация систем управления отелем

Рис 3.3. Автоматизация систем управления отелем

Автоматизация систем управления гостиницы — это специализированный пакет программ, обеспечивающий работу гостиничного персонала на своих рабочих местах и оперативное принятие решений на всех этапах технологического цикла: от резервирования мест до получения отчета по деятельности гостиницы. Программный продукт «БИТ. Отель 8» — это комплексное и простое в использовании решение для автоматизации предприятий сферы гостиничного бизнеса в соответствии с российским законодательством.

Автоматизированную систему «БИТ. Отель 8» выбрали уже более 400 гостиничных предприятий в разных регионах России. Программа позволяет управлять номерным фондом отеля на таких порталах онлайн-бронирования, как www.booking.com,www.expedia.com

и www.101hotels.ru[2]. Данный автоматизированный продукт удобен в применении, когда возникает задача по вводу данных оперативного учета при наличии большого количества пользователей.

Благодаря оперативному сбору информации улучшается качество ее обработки, данные своевременно вносятся в отчетную документацию. По сравнению с табличными моделями в Microsoft Excel программный комплекс «БИТ. Отель 8» имеет больше функциональных возможностей (рис. 3.3):

  • 1) инструмент финансового администрирования:
    • • быстрый подбор номера по классу, этажу, корпусу, статусу уборки,
    • • бронирование номера и заселение гостя в два клика,
    • • гибкая система настроек раннего заезда и позднего выезда,
    • • бронирование номеров, койко-мест, дополнительных помещений (конференц-зал, солярий и др.),
    • • интеграция с модулем интернет-бронирования,
    • • бронирование номеров по категориям номеров,
    • • овербукинг,
    • • наглядное отражение состояния номерного фонда в «шахмат- ке» с помощью цветов (бронь, заселен, есть долг и пр.);
  • 2) блок управления номерным фондом:
    • • отражение особенностей номерного фонда (корпуса, этажи, номера, места в номерах, описание характеристик номера),
    • • отражение статуса ремонта номера,
    • • отражение состояний уборки как номера в целом, так и по местам,
    • • планирование работы горничных: формирование отчета по состоянию номерного фонда по этажам;
  • 3) блок учета иностранных и российских граждан:
    • • учет иностранных граждан в журнале регистрации,
    • • электронная отправка уведомлений в УФМС,
    • • выгрузка в УФМС по гражданам Российской Федерации;
  • 4) взаиморасчеты:
    • • различные формы оплаты: наличный, безналичный, эквай- ринг (расчет по банковским картам),
    • • автоматический расчет стоимости проживания и дополнительных услуг,
    • • гибкая система тарификации,
    • • начисление и выплата агентских вознаграждений,
    • • отображение задолженности гостей;
  • 5) бухгалтерия: программа «БИТ. Отель 8» полностью интегрирована в типовую конфигурацию «1C: Бухгалтерия» и имеет с ней единую базу, что исключает какие-либо выгрузки и двойной ввод данных;
  • 6) маркетинг и система лояльности:
    • • быстрый поиск гостей отеля в базе клиентов по различным критериям: персональным данным, периоду проживания, номеру брони, дисконтной карте и пр.,
    • • гибкая система скидок: дисконтные карты, индивидуальные разовые скидки и скидки на определенный период времени,
    • • всплывающие подсказки при наведении на бронь (телефон, комментарий, статус гостя, скидки, агент и пр.),
    • • система напоминаний по определенному номеру, гостю (разбудить, заказать трансфер, принести кофе и т. д.),
    • • определение статуса гостя и контингента («V7P», «В черном списке»),
    • • осуществление напрямую из программы электронных и СМС- рассылок,
    • • полный анализ информации по каждому гостю и контингенту отеля;
  • 7) аналитика:
    • • формирование аналитических отчетов: аналитика по гостям, услугам, контрагентам, номерному фонду,
    • • финансовые отчеты для анализа как планируемых, так и фактических доходов отеля с детализацией по периодам, классам и номерам проживания,
    • • составление универсальных отчетов по произвольным источникам данных.

Программный продукт «БИТ. Отель 8» имеет такие особенности, как:

  • • многопользовательский режим;
  • • разграничение доступа в программу;
  • • детализация данных;
  • • масштабируемость;
  • • безопасность.

Особенностью финансового администрирования является жесткое нормативно-правовое регулирование деятельности отеля (табл. 3.16).

Таблица 3.16

Краткий перечень нормативно правовой документации в управлении отелем

Уровни

Нормативно-правовой акт

Первый уровень — законодательный

Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994; Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Продолжение табл. 3.16

Уровни

Нормативно-правовой акт

Второй уровень — нормативный

ПБУ (ФСБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н);

ПБУ (ФСБУ) 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н);

ПБУ (ФСБУ) 10/99 «Расходы организаций» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн);

ПБУ (ФСБУ) 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н);

ПБУ (ФСБУ) 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н);

ПБУ (ФСБУ) 16/02«Информация по прекращаемой деятельности» (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н);

ПБУ (ФСБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н);

ПБУ (ФСБУ) 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н);

ПБУ (ФСБУ) 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (утв. Приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н);

ПБУ (ФСБУ) 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н);

ПБУ (ФСБУ) 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н); ПБУ (ФСБУ) 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н); ПБУ (ФСБУ) 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н); ПБУ (ФСБУ) 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (утв. Приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н);

ПБУ (ФСБУ) 21/2008 «Изменения оценочных значений» (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н); ПБУ (ФСБУ) 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н);

ПБУ (ФСБУ) 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н);

ПБУ (ФСБУ) 12/2010 «Информация по сегментам» (утв. Приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н);

ПБУ (ФСБУ) 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н)

Уровни

Нормативно-правовой акт

Третий уровень — методический

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н);

Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации (утв. Приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н);

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н);

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н);

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н); Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Четвертый уровень — организационный

Основными рабочими документами организации могут быть: документ по учетной политике организации; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; график документооборота; утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности

Финансовая отчетность позволяет оценить общую стоимость имущества отеля, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, внеоборотных и оборотных активов, величину производственных запасов, затрат на технолого-обслуживающий процесс и эксплуатацию объектов инфраструктуры, собственных и заемных источников средств организации, финансовых результатов. По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, т. е. определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками. При этом используют механизм финансового левериджа. Отельеры-рестора- торы должны помнить, что привлечение заемных капиталов расширяет возможности отеля, способствуют отдаче от собственного капитала. Очень важно воспользоваться алгоритмом расчета эффекта финансового рычага.

Эффект финансового рычага (Эфр) — это приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на его платность, возвратность; определяется по формуле

где Д — дифференциал, равный экономической рентабельности минус средняя ставка процента; с учетом налогообложения берется лишь 2/3 его величины (экономическая рентабельность — это производственный показатель доходности отеля, ставка процента устанавливается банковскими инфраструктурам; цель отельеров — купить дешевле заемные средства); П — плечо рычага — это соотношение между заемными и собственными средствами или, другими словами, — производный коэффициент, показывающий структуру и зависимость отеля от внешних источников финансирования.

Финансовая отчетность дает возможность проанализировать финансовое состояние отеля и оценить рентабельность (доходность, табл. 3.17).

Таблица 3.17

Финансовые коэффициенты, применяемые для оценки рентабельности предприятия

Название и обозначение относительного показателя

Методика расчета

Комментарий

Рентабельность продаж, Рп

Показывает доходность от реализации гостиничного продукта, услуг, показывает на сколько рублей нужно реализовать гостиничный продукт, чтобы поручить 1 руб. прибыли. Зависит от правильности калькулирования и метода ценообразования, неценовых факторов

Рентабельность основной деятельности, Род

Дополняет показатель рентабельности продаж. Изменение относительного показателя доходности сигнализирует об усилении контроля над себестоимостью гостиничного продукта и ценами

Рентабельность всего капитала предприятия (экономическая рентабельность), Рк

Следует мониторить показатели:

  • • рентабельность производства;
  • • ставку процента заемных денег;
  • • время для вложения капиталов

Название и обозначение относительного показателя

Методика расчета

Комментарий

Рентабельность текущих активов, р

L та

Показывает, сколько прибыли получит отель с 1 руб., вложенного капитала в текущие активы

Рентабельность внеоборотных активов (фондо- рентабельность),

РФ

Измеряет величину чистой прибыли, приходящейся на единицу стоимости внеоборотных активов; показывает, как эксплуатируется номерной фонд; связан с загрузкой номеров, посещениями клиентами ресторации

Рентабельность собственного капитала, Рск

Основной критерий при оценке уровня котировки акций на бирже

Период окупаемости собственного капитала, П0

Показывает число лет, в течение которых полностью окупятся капитальные (инвестиционные) вложения в данный отель

Рентабельность инвестиций, Ри

Показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность предприятия на длительный срок

Примечание. Переменные в формулах: Пр — балансовая прибыль; Выр — выручка от реализации гостиничного продукта; С/С — себестоимость гостиничного продукта; Пч — чистая прибыль (определяется расчетным путем); Бср — итог баланса; ОА — величина оборотных активов; ВА — стоимость внеоборотных активов; КР — величина собственного капитала и резервов; Кт — долгосрочные кредиты, заемные средства и прочие долгосрочные пассивы.

Составление финансовой отчетности — одна из стадий финансового учета, который включает:

  • 1) документирование различных хозяйственных фактов;
  • 2) классификацию учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского учета — в учетных регистрах и главной книге;
  • 3) формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • 4) анализ деятельности организации, результаты которого используются для принятия различных управленческих решений.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, определены Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

  • • бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений;
  • • экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета;
  • • годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год;
  • • промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета;
  • • промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года;
  • • бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения;
  • • бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации;
  • • бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта;
  • • утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, установленных федеральными законами;
  • • в случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением;
  • • в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны;
  • • правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 403 «О бухгалтерском учете», если иное не установлено иными федеральными законами.

Отчетность — система показателей, сгруппированных в таблицы, характеризующих финансовую и производственную деятельность отеля, других средств размещения за конкретный период времени (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, год). Основными отчетными документами финансового управления и контроля являются:

  • • баланс предприятия (форма № 1 по ОКУД);
  • • приложения к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (формы № 2 и № 5 по ОКУД);
  • • государственная статистическая отчетность: форма № 5-Ф «Отчет о финансовых результатах», срочная — месячная (за 1-й и 2-й месяцы каждого квартала);
  • • форма № 7-Ф «Отчет о запасах неустановленного оборудования, требующего монтажа, находящегося на складах в капитальном строительстве», срочная — годовая;
  • • форма № 10 «Отчет по отдельным показателям финансовой деятельности предприятия (организации)», срочная — годовая;
  • • форма № 1 — потери «Отчет о недостачах, хищениях, порче и повреждениях грузов при перевозках на транспорте», почтовая — годовая;
  • • форма № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия, организации», срочная — годовая, квартальная;
  • • форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств» почтовая — годовая;

Важным финансовым документом является бухгалтерский баланс. Баланс — это обозначение системы показателей, как правило, материальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период[3]. Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату, как правило, на 1-е число месяца. Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива.

Актив (лат. actives — деятельный) — левая сторона бухгалтерского баланса, в котором все средства юридического лица (фирмы) группируются по их функциональной роли в процессе воспроизводства и характеризуются по их составу и размещению (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, денежные средства и т. д.) [4].

Активы = Собственный капитал + Обязательства.

Активы — это имущество, экономические ресурсы, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Разделы активов:

  • • раздел I — внеоборотные активы; включает нематериальные активы, результаты исследований и разработок, нематериальные поисковые активы, материальные поисковые активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы;
  • • раздел II — оборотные активы; включает запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, финансовые вложения, денежные средства и их эквиваленты, прочие оборотные активы.

Пассив (лат. passivus — страдательный, недеятельный) — правая часть бухгалтерского баланса, отражающая источники формирования средств юридического лица (организации, фирмы), хозяйствующего субъекта по их составу, целевому назначению и размещению (собственные резервы, займы), т.е. в пассиве все средства юридического лица группируются по источникам формирования (уставный фонд, ссуды банка, задолженность поставщикам и т. д.)].

Разделы пассивов:

  • • раздел III — капитал и резервы; включает уставной капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, переоценку внеоборотных активов, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);
  • • раздел IV — долгосрочные обязательства; включает заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие обязательства;
  • • раздел V — краткосрочные обязательства; включает заемные средства, кредиторскую задолженность, доходы будущих периодов, оценочные обязательства, прочие обязательства.

Бухгалтерский баланс в управлении выполняет следующие функции:

  • • экономико-правовую;
  • • информационную (служит основным источником информации для обширного круга пользователей, степень предпринимательского риска);
  • • результативную (определяет финансовые результаты работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период и степень предпринимательского риска).

В табл. 3.18 показан фрагмент бухгалтерского баланса отеля, характеризующего имущественное и финансовое положение отеля на отчетную дату; в данном фрагменте баланс означает равновесие. [5]

Фрагмент бухгалтерского баланса отеля N

Наименование

показателя

Код

2018 г.

2017 г.

2016 г.

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

1110

Результаты исследований и разработок

1120

Нематериальные поисковые активы

ИЗО

Материальные поисковые активы

1140

Основные средства

1150

876 094

906 570

143 837

Доходные вложения в материальные ценности

1160

Финансовые вложения

1170

Отложенные налоговые активы

1180

12 490

10 096

Прочие внеоборотные активы

1190

782 333

974 228

1 540 871

Итого по разделу I

1100

1 670 917

1 890 894

1 684 708

Наименование

показателя

Код

2018 г.

2017 г.

2016 г.

И. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

1210

34 523

127 027

58 548

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1220

2 063

51 794

13 532

Дебиторская задолженность

1230

436 336

416 876

456 831

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

1240

200 030

2792

9425

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

5609

7809

9860

Прочие оборотные активы

1260

11 249

10 110

1511

Итого по разделу II

1200

689 809

616 408

549 707

БАЛАНС

1600

2 360 726

2 507 302

2 234 415

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

1310

95

95

95

Собственные акции, выкупленные у акционеров

1320

Переоценка внеоборотных активов

1340

Добавочный капитал (без переоценки)

1350

Резервный капитал

1360

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1370

531 548

589 558

576 324

Итого по разделу III

1300

531 643

589 653

576 419

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1410

Отложенные налоговые обязательства

1420

2214

2367

29

Оценочные обязательства

1430

Прочие обязательства

1450

Итого по разделу IV

1400

2214

2367

29

Наименование

показателя

Код

2018 г.

2017 г.

2016 г.

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1510

1 640 198

1 744 664

1 452 768

Кредиторская задолженность

1520

186 340

170 618

205 199

Доходы будущих периодов

1530

Оценочные обязательства

1540

Прочие обязательства

1550

331

Итого по разделу V

1500

1 826 869

1 915 281

1 657 967

БАЛАНС

1700

2 360 726

2 507 302

2 234 415

Анализируя структуру баланса (см. табл. 3.18), можно констатировать, что структура активов рациональна и имеет такой расклад: доля внеоборотных активов на балансе на 31 декабря 2018 г. составляет 71 %, на оборотные активы приходится 29 %. Это говорит о том, что отель N является крупным промышленным предприятием, имеющим дорогостоящие основные производственные фонды. Что касается пассивов — источников формирования средств, то на 31 декабря 2018 г. они имели следующую структуру: собственных средств в виде нераспределенной прибыли было 22,51 %; заемных средств (в виде краткосрочных обязательств) — 69,47 %. Это указывает на неудовлетворительную структуру пассивов и свидетельствует о больших кредитных обязательствах в краткосрочном лаге.

Важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о финансовых результатах, который, в соответствии с главной задачей финансового (бухгалтерского) учета, сформулированной в законе, должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации.

Отчет о финансовых результатах как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Показатели формы заполняются на основании аналитических данных к счетам 90, 91, 99 и 84, которые содержатся в журналах-ордерах 11, 13 и 15 при журнально-ордерной форме учета или в аналогичных по назначению регистрах при других формах учета.

Финансовый результат — это денежный результат хозяйственной деятельности гостиницы в целом и ее отдельных подразделений, по ряду ключевых показателей (выручке, себестоимости, прибыли, коммерческих расходов и др.), которые сформировались в ходе предпринимательской деятельности в течение отчетного периода (табл. 3.19).

Таблица 3.19

Фрагмент отчета о финансовых результатах отеля N

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

01 01

2018

Организа- отель ция

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

5211ХХ0652ХХ

Вид экономической деятельности

по

ОКВЭД

47059354

Организационно-правовая форма/ форма собственности

65

16

по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ

384 (385)

Наименование

показателя

Код

За 2018 г.

За 2017 г.

Отклонения

+; -

Выручка

2110

2 548 410

1 584 230

+964 180

Себестоимость продаж

2120

(2 015 000)

1 220 420

+ 794 580

Валовая прибыль (убыток)

2100

533 410

363810

+ 169 600

Коммерческие расходы

2210

(25 480)

18790

+6690

Управленческие

расходы

2220

(5550)

3670

+ 1880

Прибыль (убыток) от продаж

2200

502 380

342 250

+ 160 130

Доходы от участия в других организациях

2310

440

30

+410

Проценты к получению

2320

310

20

+ 290

Проценты к уплате

2330

(50)

Прочие доходы

2340

170

150

20

Прочие расходы

2350

(ПО)

100

+ 10

Наименование

показателя

Код

За 2018 г.

За 2017 г.

Отклонения +; -

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

503 140

342 320

+ 160 820

Текущий налог на прибыль

2410

(105 000)

68 000

+ 37 000

В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)

2421

11 410

7220

+4190

Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

Изменение отложенных налоговых активов

2450

Прочее

2460

Чистая прибыль (убыток)

2400

398 140

274 320

+ 123 820

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2510

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2520

Совокупный финансовый результат периода

2500

398 140

274 320

+ 123 820

Справочно: базовая прибыль (убыток) на акцию

2900

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

2910

Отчет о движении денежных средств составляется на основании общих требований к бухгалтерской отчетности организации, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и требований, установленных ПБУ (ФОБУ) 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» от 02.02.2011 № 11н. Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее — денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее — денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежные потоки:

  • • платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
  • • поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
  • • валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
  • • обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
  • • иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В табл. 3.20 представлен фрагмент отчета о движении денежных средств.

Таблица 3.20

Отчет о движении денежных средств за 2018 г.

Наименование показателя

Код

За 2018 г.

Денежные потоки от текущих операций

4110

1044

Поступления, всего

В том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг

900

4111

арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей

4112

от перепродажи финансовых вложений

4113

прочие поступления

4119

144

Платежи, всего

4120

(950)

В том числе:

поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги

4121

(100)

в связи с оплатой труда работников

4122

(500)

процентов по долговым обязательствам

4123

(-)

налога на прибыль организаций

4124

(ПО)

взносов в государственные внебюджетные фонды

4125

(130)

иных налогов и сборов

4126

(60)

прочие платежи

4129

(50)

Сальдо денежных потоков от текущих операций

4100

94

Денежные потоки от инвестиционных операций

2000

Поступления, всего

4210

В том числе:

от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)

4211

1000

от продажи акций других организаций (долей участия)

4212

1000

от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)

4213

дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях

4214

прочие поступления

4219

Платежи, всего

4220

1200

Наименование показателя

Код

За 2018 г.

В том числе:

в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов

4221

1000

в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)

4222

в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставлением займов другим лицам

4223

200

процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива

4224

прочие платежи

4219

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций

4200

800

Денежные потоки от финансовых операций

680

Поступления, всего

4310

В том числе:

получение кредитов и займов

4311

680

денежных вкладов собственников (участников)

4312

от выпуска акций увеличения долей участия

4313

от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.

4314

прочие поступления

4319

Платежи, всего

4320

(280)

В том числе:

собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников

4321

(-)

на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)

4322

(-)

в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов

4323

(280)

прочие платежи

4329

(-)

Сальдо денежных потоков от финансовых операций

4300

400

Наименование показателя

Код

За 2018 г.

Сальдо денежных потоков за отчетный период

4400

1294

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

4450

303

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

4500

1597

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

4490

Согласно ПБУ (ФСБУ) 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

  • • поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;
  • • поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
  • • платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;
  • • оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;
  • • платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);
  • • уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;
  • • поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
  • • денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

• платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

  • • уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;
  • • поступления от продажи внеоборотных активов;
  • • платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
  • • поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
  • • предоставление займов другим лицам;
  • • возврат займов, предоставленных другим лицам;
  • • платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
  • • поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
  • • дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
  • • поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:

  • • денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
  • • платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
  • • уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
  • • поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
  • • платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
  • • получение кредитов и займов от других лиц;
  • • возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Финансовая отчетность, методы, принципы, функции финансового администрирования входят в структуру организационноуправленческого механизма гостинично-ресторанного комплекса (табл. 3.21).

Таблица 3.21

Элементы финансового механизма управления

Элементы

Составляющие

Финансовые методы

Планирование, прогнозирование, инвестирование, кредитование, самокредитование, налогообложение, материальное стимулирование, страхование, залоговые операции, трансфертные операции, аренда, лизинг, факторинговые операции, фондообразование, взаимодействие с учредителями, органами управления

Финансовые рычаги

Прибыль, доход, амортизационные отчисления, финансовые санкции, цена, арендная плата, дивиденды, проценты, дисконт, целевые экономические фонды, вклады, паевые взносы, инвестиции, котировка валютных курсов, формы расчетов, кредиты, курсы валют и ценных бумаг

Правовое обеспечение

Законы, указы президента РФ, постановления правительства, приказы и письма министерств, устав юридического лица (хозяйствующего субъекта)

Нормативное обеспечение

Инструкции, нормативы, методические указания

Информационное

обеспечение

Программы

В соответствии со ст. 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) влечет ответственность и наложение штрафов:

  • • грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.;
  • • те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 тыс. руб.;
  • • те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), влекут взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 тыс. руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений[6].

Статья 15.15.6 КоАП РФ определяет наказания за нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности:

  • • непредставление или представление с нарушением сроков, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, бюджетным законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, бюджетной или финансовой отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 тыс. до 30 тыс. руб.;
  • • нарушение требований к бюджетному учету, повлекшее представление бюджетной или финансовой отчетности, содержащей незначительное искажение показателей бюджетной или финансовой отчетности, либо нарушение порядка составления (формирования) консолидированной финансовой отчетности, повлекшее незначительное искажение показателей этой отчетности или не повлекшее искажения показателей этой отчетности, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1 тыс. до 5 тыс. руб.;
  • • нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, повлекшее представление бюджетной или финансовой отчетности, содержащей значительное искажение показателей бюджетной или финансовой отчетности, либо нарушение порядка составления (формирования) консолидированной финансовой отчетности, повлекшее значительное искажение показателей этой отчетности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 тыс. до 15 тыс. руб.;
  • • грубое нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению либо представлению бюджетной или финансовой отчетности, либо грубое нарушение порядка составления (формирования) консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 15 тыс. до 30 тыс. руб.;
  • • повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 этой статьи, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 тыс. до 15 тыс. руб.;
  • • повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного ч. 3, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 15 тыс. до 30 тыс. руб.;
  • • повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного ч. 4 этой статьи, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 30 тыс. до 50 тыс. руб.

Под незначительным искажением показателей бюджетной или финансовой отчетности, в том числе консолидированной финансовой отчетности, понимается:

  • 1) искажение показателя бюджетной или финансовой отчетности, выраженного в денежном измерении, которое привело к искажению информации об активах, и (или) обязательствах, и (или) о финансовом результате:
    • • не менее чем на 1 %, но не более чем на 10 % и на сумму, не превышающую 100 тыс. руб.,
    • • не более чем на 1 % и на сумму, превышающую 100 тыс. руб., но не превышающую 1 млн руб.;
  • 2) занижение сумм налогов и сборов, страховых взносов на сумму, не превышающую 100 тыс. руб., вследствие нарушения требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету и (или) искажения показателей бюджетной или финансовой отчетности.

Под значительным искажением показателей бюджетной или финансовой отчетности, в том числе консолидированной финансовой отчетности, понимается:

  • 1) искажение показателя бюджетной или финансовой отчетности, выраженного в денежном измерении, которое привело к искажению информации об активах, и (или) обязательствах, и (или) о финансовом результате:
    • • не менее чем на 1 %, но не более чем на 10 % и на сумму, превышающую 100 тыс. руб., но не превышающую 1 млн руб.,
    • • не более чем на 1 % и на сумму, превышающую 1 млн руб.;
  • 2) занижение сумм налогов и сборов, страховых взносов на сумму, превышающую 100 тыс. руб., но не превышающую 1 млн руб., вследствие нарушения требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету и (или) искажения показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Под грубым нарушением требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению либо представлению бюджетной или финансовой отчетности, либо грубым нарушением порядка составления (формирования) консолидированной финансовой отчетности понимается:

  • 1) искажение показателя бюджетной или финансовой отчетности, выраженного в денежном измерении, которое привело к искажению информации об активах, и (или) обязательствах, и (или) о финансовом результате:
    • • более чем на 10 %,
    • • не менее чем на 1 %, но не более чем на 10 % и на сумму, превышающую 1 млн руб.;
  • 2) искажение показателя бюджетной отчетности, выраженного в денежном измерении, которое привело к искажению показателя результата исполнения бюджета;
  • 3) занижение сумм налогов и сборов, страховых взносов на сумму, превышающую 1 млн руб., вследствие нарушения требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету и (или) искажения показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • 4) включение в бюджетную или бухгалтерскую (финансовую) отчетность показателей, характеризующих объекты бухгалтерского учета и не подтвержденных соответствующими регистрами бухгалтерского учета и (или) первичными учетными документами;
  • 5) регистрация в регистрах бухгалтерского учета мнимого объекта бухгалтерского учета (в том числе неосуществленных расходов, несуществующих обязательств, не имевших места фактов хозяйственной жизни) или притворного объекта бухгалтерского учета;
  • 6) ведение счетов бюджетного (бухгалтерского) учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
  • 7) отсутствие первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

Должностные лица освобождаются от административной ответственности за административные правонарушения, в следующих случаях:

  • 1) представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) суммы налога (сбора, страхового взноса), не уплаченной вследствие нарушения требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету и (или) искажения показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уплата соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных ст. 81 НК РФ;
  • 2) представление бюджетной или финансовой отчетности, содержащей уточненные (исправленные) показатели (в том числе вследствие исправления выявленных ошибок в бюджетной или финансовой отчетности):
    • • до принятия бюджетной или финансовой отчетности финансовым органом, главным распорядителем бюджетных средств, органом, осуществляющим в отношении государственного (муниципального) учреждения функции и полномочия учредителя, либо иным лицом, ответственным за формирование консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — субъект консолидированной отчетности),
    • • после принятия бюджетной или финансовой отчетности субъектом консолидированной отчетности, но до момента обнаружения органом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 81 НК РФ, ошибок в бюджетной или финансовой отчетности,
    • • после проведения органом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 81 НК РФ, проверки бюджетной или финансовой отчетности, по результатам которой не были обнаружены исправленные ошибки в бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Резюме. Итак, современный отель — это сложнейший комплекс функциональных служб. Для слаженной работы используется автоматизированная система управления. Сегодня в отелях хорошо зарекомендовал себя программный продукт «БИТ. Отель 8». Благодаря ему применяется комплексный инструмент финансового администрирования, а именно — ведется учет иностранных и российских граждан, производятся взаиморасчеты, осуществляется управление номерным фондом, проводится аналитика финансовых отчетов (бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств). В Российской Федерации сформированы регламенты по составлению финансовой отчетности, за неисполнение которых может наступить административная ответственность сотрудников отеля.

Практикум

Практические задания

Задание 1. Охарактеризуйте ценностно-ориентированное управление в гостиничном бизнесе.

Задание 2. Кто входит в службу управления финансами отеля, где вы проходили практику (по должностям сотрудников)?

Задание 3. Составьте организационную структуру финансового администрирования в отеле, где проходили практику.

Задание 4. Распишите объекты финансового администрирования в отеле, где проходили практику.

Задание 5. Какие методы финансового администрирования используют в отеле?

Вопросы для самостоятельного изучения

  • 1. Особенности финансового администрирования.
  • 2. Принципы финансового администрирования.
  • 3. Составление отчетной документации.
  • 4. Автоматизация систем управления гостиницы
  • 5. Финансовый механизм администрирования гостинично-ресторанного комплекса.

  • [1] Николенко П. Г., Шамин Е. А., Клюева Ю. С. Организация гостиничного делаучебник и практикум для вузов., 2019. С. 245.
  • [2] Прудникова Н. Г., Панасенко А. Н. Автоматизация гостиничного бизнеса // Наука и туризм: стратегии взаимодействия. 2016. Вып. 5 (3). С. 49—50.
  • [3] 2 Борисов Е. Ф., Петров А. А., Стерликов Ф. Ф. Экономика : справочник. М. :Финансы и статистика, 1997. С. 172.
  • [4] Там же. С. 5.
  • [5] Борисов Е. Ф., Петров А. А., Стерликов Ф. Ф. Экономика : справочник. С. 232,233.
  • [6] Статья 120 НК РФ.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >