Принудительное взыскание недоимки за счет иного имущества налогоплательщика

При недостаточности денежных средств налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном ст. 47 НК РФ. Этот порядок применяется только в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Важно, что способы принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренные ст. 46 и 47 НК РФ, применяются последовательно. Налоговый орган не вправе осуществлять одновременно две процедуры взыскания, т. е. за счет денежных средств и за счет иного имущества^[1], так как обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке.

Поэтому, прежде чем принять решение о взыскании задолженности за счет иного имущества налогоплательщика, налоговый орган должен убедиться в том, что на его расчетных счетах, информация о которых имеется в налоговом органе, отсутствуют денежные средства или же их недостаточно для погашения имеющейся задолженности.

Решение о взыскании налога за счет имущества принимает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения этого срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В то же время налоговый орган вправе в течение двух лет со дня истечения этого срока обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В течение трех дней после вынесения решения о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю направляется постановление для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Постановление направляется на бумажном носителе или в электронной форме.

Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность налогового органа направления налогоплательщику принятого решения. В то же время судебный пристав-исполнитель, возбудив на основании полученного постановления исполнительное производство, должен уведомить о нем должника.

Постановление о взыскании налога за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя должно содержать:

• — фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;
• — дату принятия и номер решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика;
• — наименование и адрес налогоплательщика-организации или фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика — индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;
• — резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика;
• — дату выдачи указанного постановления.

Постановление подписывается руководителем налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.

Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится последовательно в отношении:

• — наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание;
• — имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

• — готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
• — сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
• — имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
• — другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи.

Имущество, взысканное у налогоплательщика, впоследствии реализовывается. Его обязанность по уплате налога будет считаться исполненной с момента реализации этого имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.

Должностные лица налоговых органов не вправе приобретать имущество налогоплательщика, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества.

Аналогичный порядок применяется и в отношении налоговых агентов, а также плательщиков страховых взносов.

• [1] Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2009 № 1032-0-0.