Система правового регулирования аудита и аудиторской деятельности в Российской Федерации

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности, как и любой другой, имеет несколько уровней.

Первый уровень – это Конституция РФ и система кодифицированных актов: НК РФ, БК РФ, ГК РФ, КоАП РФ, УК РФ, УПК РФ, ГПК РФ.

Второй уровень представлен федеральными законами, в том числе "Об аудиторской деятельности", "О саморегулируемых организациях", "Об акционерных обществах", "О Банке России", "О бухгалтерском учете" и др.

К третьему уровню относятся подзаконные нормативные правовые акты и ФПСАД, в частности, постановления Правительства РФ, которые вводят в практику обязательные стандарты аудиторской деятельности (постановления Правительства РФ: "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"; от 25.08.2006 № 523; от 16.04.2005 № 228; от 04.07.2003 № 405 и др.

Четвертый уровень образуют приказы Минфина России, поскольку на это министерство возложены функции государственного регулирования аудиторской деятельности. Кроме того, данный уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений (стандарты аудиторской деятельности СРО аудиторов), а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Пятый уровень образуют письма Минфина России, затрагивающие отдельные вопросы регулирования аудита. Например, письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07–02–18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год".

Шестой уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их объектом интеллектуальной собственности. Именно они во многом определяют качество и престиж аудиторских фирм.

Необходимо отметить, что законодатель выделяет иные документы, регулирующие аудиторскую деятельность, такие как: Кодекс профессиональной этики аудиторов и Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций.

Кодекс профессиональной этики аудиторов России подготовлен нс только на основе требований законодательства РФ, но и с учетом рекомендаций Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров, с максимальным сохранением выработанных последним концептуальных подходов. Структурное построение Кодекса направлено на последовательное раскрытие в соответствующих разделах принципов профессиональной этики аудиторов, руководства по применению таких принципов на практике, порядка применения аудиторами различных моделей поведения в конкретных ситуациях. Кодекс профессиональной этики аудиторов закрепляет, что основная цель аудиторской профессии – деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.

На основании ст. 7 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Каждая СРО аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности Кодекс профессиональной этики аудиторов. СРО аудиторов вправе включить в принимаемый ею Кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Главное место в системе правового регулирования аудиторской деятельности отводится Федеральному закону "Об аудиторской деятельности". Структурно он включает 26 статей, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, определены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

Следует обратить особое внимание на разграничение понятий "аудиторская деятельность" (аудиторские услуги) и "аудит" (согласно п. 2, 3 ст. 1), на определение понятия сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью (п. 4, 7 ст. 1).

Важной новеллой является то, что аудиторская организация должна являться членом одной из СРО аудиторов и состоять в реестре аудиторов и аудиторских организаций СРО аудиторов (ст. 3).

В Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" приведены критерии проведения обязательного аудита (ст. 5), определено понятие структуры аудиторского заключения, а также заведомо ложного аудиторского заключения (составленного без проведения аудита или по результатам аудита, но явно противоречащего содержанию документов, представленных аудиторской организацией, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита (ст. 6), аудиторской тайны (ст. 9)).

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" установлено разграничение стандартов аудиторской деятельности и получило закрепление понятие Кодекса профессиональной этики аудиторов, под которым согласно п. 3 ст. 7 понимается свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями и аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций (ст. 8), аудиторской тайны (ст. 9).

Федеральный закон содержит нормы, регламентирующие контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов (ст. 10), аттестацию аудиторов (ст. 11), а также основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора (ст. 12).

Статьи 15, 16, 17 посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая описание функций уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе и СРО аудиторов.

Кроме того, документ содержит нормы, устанавливающие порядок ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций (ст. 19) и государственного реестра СРО аудиторов (ст. 21).

Данным Федеральным законом определено, что реестр аудиторов и аудиторских организаций – систематизированный перечень. Контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций – свод реестров аудиторов и аудиторских организаций. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется СРО аудиторов в отношении своих членов. Ведение контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций и государственного реестра СРО аудиторов осуществляется уполномоченным федеральным органом.

Государственный реестр СРО аудиторов является федеральной информационной системой, содержащей зафиксированные на материальном носителе сведения о некоммерческих организациях, получивших статус СРО аудиторов. Реестр ведется на бумажном и электронном носителях путем внесения в реестр реестровых записей. Порядок ведения государственного реестра СРО аудиторов помимо Федерального закона "Об аудиторской деятельности" регламентировано приказом Минфина России от 30.04.2009 № 41н "Об утверждении Положения о порядке ведения государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов".

В Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" уделяется внимание вопросам дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, а также аудиторов, допустивших нарушение требований данного Закона, стандартов аудиторской деятельности, Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов (ст. 20).

Следует обратить особое внимание на ст. 22, которая содержит информацию о государственном контроле (надзоре) за деятельностью СРО аудиторов.

Отметим, что в Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" присутствует норма, регулирующая отношения в области страхования риска ответственности аудиторских организаций.

Анализ норм Федерального закона "Об аудиторской деятельности" и других законодательных актов в области регулирования аудиторской деятельности позволяет определить позиции государства и вывести Россию в сферу международных стандартов. Государственное регулирование аудиторской деятельности призвано обеспечить организациям получение квалифицированных аудиторских услуг, а также организовать сообщество сертифицированных аудиторов и консультантов, которые смогут действительно качественно оказывать услуги, обладая необходимыми международными признанными квалификациями.

Необходимо отметить, что система нормативно-правового регулирования аудита в России обладает спецификой по ряду причин.

Во-первых, российская правовая основа регулирования аудита отличается своеобразием по сравнению с зарубежным опытом, поскольку правовая регламентация общественных отношений в данной сфере относится в соответствии с конституционными положениями к исключительной компетенции органов власти федерального уровня, что не свойственно большинству иностранных моделей регулирования.

Во-вторых, Россия стала первым государством, официально взявшим курс на переход к смешанному регулированию аудиторской деятельности, в то время как во многих странах, где также устойчиво проявляются тенденции к сочетанию как государственного, так и общественного регулирования рынка аудиторских услуг, по-прежнему формально сохраняется доминирование той или иной концепции.

В-третьих, формирование правового режима осуществления аудиторской деятельности не ограничивается специальными законами в сфере аудита и саморегулирования, а включает положения законодательных и подзаконных актов, относящихся к разным отраслям права.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >