Объекты учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
В экономической литературе часто объединяют учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в единую категорию, но, несмотря на их тесную связь, это все-таки две отдельные категории.
Целью учета затрат на производство является группировка затрат по их видам, местам возникновения и видам продукции в системе счетов бухгалтерского учета. Именно такой подход заложен в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: «Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20—29, либо на счетах 20—39. В последнем случае счета 20—29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30—39 применяются для учета расходов по элементам расходов».
В инструкции к счету 20 «Основное производство» указывается, что «Аналитический учет по счету 20 “Основное производство” ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20—39, то аналитический учет по счету 20 “Основное производство” осуществляется также по подразделениям организации».
На рис. 1.1 приведен пример создания системы аналитических счетов (субсчетов) к счету 20 «Основное производство», обеспечивающей учет затрат на производство в разрезе производственных подразделений и видов продукции.
Следует отметить, что использование счетов 30—39 рекомендовано приказом Мининформсвязи России от 02.05.2006 № 33 «Об утверждении Методических рекомендаций по ведению операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи». Других примеров использования названных счетов мы привести не можем.
Таким образом, объектами учета затрат на производство являются виды затрат, виды продукции и места возникновения (подразделения организации). Выбор объектов учета затрат на производство зависит от видов производств, структуры производств и структуры управления производством.
«Калькулирование представляет собой комплексную систему экономических расчетов затрат производства на выпуск продукции и себестоимости единицы отдельных видов продукции. Целью калькулирования себестоимости является формирование информации о величине издержек на всех стадиях изготовления этой продукции для определения выгодности производства, контроля над затратами, изыскания резервов экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление результатов хозяйственного расчета»[1].
В Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях даны следующие определения: «Калькулирование себестоимости — совокупность методов учета затрат на производство,
Рис. 1.1. Пример системы субсчетов к счету 20 «Основное производство»
приемов и способов исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг).
Калькуляция — результат калькулирования, т. е. расчетные процедуры по определению затрат организации, приходящихся на единицу произведенной продукции (работ, услуг)»[2].
Н. П. Кондраков приводит следующее определение объектов калькулирования: «Объекты калькулирования — это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется».
В учетном процессе калькулирование производится на основании данных учета затрат на производство, при этом, как подчеркивает Н. П. Кондраков, «аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу». Другими словами, объект учета затрат либо соответствует объекту калькулирования, либо является кратным для объектов калькулирования.
Следует отметить, что калькулирование, являясь элементом метода бухгалтерского учета, применяется и при осуществлении других функций управления предприятием. Отсюда различают следующие виды калькуляций: плановую, сметную, нормативную и отчетную (фактическую).
Подводя итог изложению содержания основных экономических понятий, которые будут использоваться в настоящем пособии, можно сформулировать следующие положения:
- 1) выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется объемом реализации и ценой реализации;
- 2) затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг образуют себестоимость продукции, работ, услуг;
- 3) прибыль от реализации продукции, работ, услуг является основной целью деятельности коммерческой организации и определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг;
- 4) так как в условиях конкурентной среды отдельная коммерческая организация не может повлиять на цены реализации, то основными факторами извлечения прибыли являются объем продаж и себестоимость реализованной продукции, работ, услуг;
- 5) целью учета затрат на производство является группировка документально подтвержденных затрат по объектам учета, а целью калькулирования — определение себестоимости объекта калькулирования.
- [1] Пышкина Г. М. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции : конспект лекций. URL: https://elib.wsu.ru
- [2] Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению». 2 Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : учебник. URL: https://znanium. com/catalog/document?id=296237 3 Там же.
