Определение таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Евразийского экономического союза

Пункт 4 ст. 38 ТК ЕАЭС регламентирует, что таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Союза, определяется в соответствии с законодательством государства — члена, таможенным органом которого выпущены товары. Постановлением Правительства РФ от 16 декабря 2019 г. № 1694 установлены Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации.

Первоосновой для таможенной стоимости вывозимых товаров является стоимость сделки с ними, т. е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на вывоз из Российской Федерации. Если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена по стоимости сделки с ними, таможенная стоимость таких товаров определяется на основе стоимости сделки с идентичными товарами, стоимости сделки с однородными товарами или на основе расчетной стоимости. Декларант в зависимости от имеющихся у него документов имеет право выбрать для определения таможенной стоимости вывозимых товаров один из методов. Если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена в соответствии с указанными методами, то таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с резервным методом. Процедура определения таможенной стоимости вывозимых товаров должна быть общеприменимой, т. е. не различаться в зависимости от страны назначения, вида товаров, участников сделки и т. п. Следует отметить, что если для вывозимых товаров не установлены таможенные пошлины и налоги, то таможенная стоимость таких товаров не определяется и не заявляется.

Метод 1 Правил именуется методом по стоимости сделки с вывозимыми товарами, что вызвано необходимостью учесть направление перемещения товаров через границу Российской Федерации. При этом суть метода не меняется.

Таможенной стоимостью оцениваемых (вывозимых) товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на вывоз из Российской Федерации в страну назначения и дополненная определенным образом, при одновременном выполнении следующих условий:

а) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением тех, которые ограничивают географический регион, где товары могут быть перепроданы, или которые существенно не влияют на стоимость товаров;

• б) продажа товаров или их цена не зависят от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;
• в) любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев, когда могут быть произведены дополнительные начисления;
• г) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки с оцениваемыми (вывозимыми) товарами приемлема для таможенных целей.

При определении таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются в размере, не включенном в указанную цену:

• а) расходы, которые произведены покупателем:
  • — на выплату вознаграждения агенту (посреднику), за исключением вознаграждения, выплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;
  • — на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с оцениваемыми (вывозимыми) товарами;
  • — по упаковке оцениваемых (вывозимых) товаров, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
• б) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством оцениваемых (вывозимых) товаров и продажей их на вывоз из Российской Федерации в страну назначения:
  • — сырье, материалы и комплектующие, которые являются составной частью оцениваемых (вывозимых) товаров;
  • — инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве оцениваемых (вывозимых) товаров;
  • — материалы, израсходованные при производстве оцениваемых (вывозимых) товаров;
  • — проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, а также эскизы и чертежи, необходимые для производства оцениваемых (вывозимых) товаров;
• в) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения оцениваемых (вывозимых) товаров вне территории РФ), которые относятся к оцениваемым (вывозимым) товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, при условии, что указанные платежи относятся к оцениваемым (вывозимым) товарам;
• г) часть дохода, полученного покупателем в результате последующей продажи, использования или распоряжения иным способом оцениваемых (вывозимых) товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Дополнительные начисления производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии таких сведений метод 1 не применяется.

При определении таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров не производятся дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, кроме дополнительных начислений, указанных выше.

Распределение стоимости использованных при производстве оцениваемых (вывозимых) товаров предметов может осуществляться путем ее отнесения к таможенной стоимости первой партии товаров или к таможенной стоимости иного определенного декларантом количества товаров, которое не может быть меньше количества декларируемых товаров. Такое распределение должно производиться способом, применимым к конкретным обстоятельствам, в зависимости от имеющихся у декларанта документов и в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета.

При этом стоимостью указанных предметов признаются расходы по их приобретению, если покупатель вывозимых товаров приобрел эти предметы у лиц, не являющихся взаимосвязанными лицами в отношении данного покупателя, либо расходы по их изготовлению, если такие предметы произведены покупателем оцениваемых (вывозимых) товаров или лицом, являющимся взаимосвязанным лицом в отношении этого покупателя. Если указанные предметы ранее использовались покупателем оцениваемых (вывозимых) товаров (независимо от того, были они им приобретены или произведены), исходная цена приобретения или производства подлежит уменьшению с тем, чтобы определить стоимость этих предметов с учетом их использования.

В случае ввоза в Российскую Федерацию товаров их стоимостью считается таможенная стоимость, заявленная при ввозе этих товаров на таможенную территорию ЕАЭС и принятая в установленном порядке таможенным органом.

Если товары, были приобретены на таможенной территории ЕАЭС, их стоимостью считается стоимость приобретения.

При производстве дополнительных начислений, помимо стоимости непосредственно товаров и услуг либо соответственно таможенной стоимости этих товаров учитываются все расходы, связанные

с предоставлением (доставкой) таких товаров продавцу (включая расходы на их возврат, если таковой предусмотрен).

В случае если раздельные платежи покупателя (т. е. осуществленные помимо цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате), подлежащие учету в качестве дополнительных начислений, произведены в адрес российского лица, не являющегося продавцом оцениваемых (вывозимых) товаров, продавец указанных товаров вправе запрашивать и получать от этого лица документы, подтверждающие стоимость соответствующих товаров и (или) услуг.

Метод 1 не может быть применен, если указанные выплаты (платежи) произведены лицу, находящемуся вне территории РФ, и если выполнено хотя бы одно из следующих условий:

• а) продавец оцениваемых (вывозимых) товаров не располагает документами этого лица, подтверждающими стоимость товаров и (или) услуг;
• б) достоверность документов невозможно подтвердить способами, совместимыми с установленными законодательством РФ требованиями, при этом у таможенного органа отсутствует возможность осуществления таможенного контроля после выпуска товаров, включая выездную таможенную проверку;
• в) таможенная стоимость товаров, отсутствует или не может быть применена.

Метод по стоимости сделки с идентичными товарами {метод 2). В случае если таможенная стоимость оцениваемых (вывозимых) товаров не может быть определена по методу 1, таможенной стоимостью таких товаров может являться стоимость сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза из Российской Федерации в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, и вывезенными из Российской Федерации в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (вывозимые) товары.

Стоимостью сделки с идентичными товарами является таможенная стоимость этих товаров, определенная по методу 1 и принятая таможенным органом.

Для определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров по методу 2 используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые (вывозимые) товары. В случае если такие продажи не выявлены, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах. В случае если и такие продажи не выявлены, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне, но по существу в тех же количествах. В случае если такие продажи также не выявлены, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах.

Указанные данные корректируются с учетом различий в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки независимо от того, приводит она к увеличению или к уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами. При отсутствии таких сведений метод 2 не используется.

При определении таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров по методу 2 при необходимости проводится корректировка стоимости сделки с идентичными товарами для учета значительной разницы в расходах, связанных с вывозом оцениваемых и идентичных товаров, обусловленной различием в расстояниях, на которые они перевозятся (транспортируются), и видах транспорта. В случае выявления более одной стоимости сделки с идентичными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров применяется самая низкая из них.

Метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3). В случае если таможенная стоимость оцениваемых (вывозимых) товаров не может быть определена по методу 1 и методу 2 таможенной стоимостью товаров может являться стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза из Российской Федерации в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, и вывезенными из Российской Федерации в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (вывозимые) товары.

Стоимостью сделки с однородными товарами является таможенная стоимость этих товаров, определенная по методу 1 и принятая таможенным органом.

Для определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров по методу 3 используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые (вывозимые) товары. В случае если такие продажи не выявлены, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах. В случае если такие продажи также не выявлены, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах.

Указанные данные корректируются с учетом различий в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки независимо от того, приводит она к увеличению или к уменьшению стоимости сделки с однородными товарами. При отсутствии таких сведений метод 3 не используется.

При определении таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров по методу 3 при необходимости проводится корректировка стоимости сделки с однородными товарами для учета значительной разницы в расходах, связанных с вывозом оцениваемых и однородных товаров, обусловленной различием в расстояниях, на которые они перевозятся (транспортируются), и видах транспорта.

В случае выявления более одной стоимости сделки с однородными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров применяется самая низкая из них.

Метод сложения (метод 5). В случае невозможности определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров по методу 2 и методу 3 таможенной стоимостью этих товаров может являться расчетная стоимость, которая определяется путем сложения:

• а) суммы расходов на изготовление или приобретение материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (вывозимых) товаров;
• б) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (вывозимые) товары, которые производятся в Российской Федерации для вывоза в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары.

Расходы, определяются на основе сведений о производстве оцениваемых (вывозимых) товаров, представленных производителем или от его имени и подтвержденных коммерческими документами производителя при условии, что такие документы соответствуют правилам бухгалтерского учета, установленным в Российской Федерации.

При определении указанных расходов не допускается повторный учет одних и тех же показателей.

Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитывается в целом и определяется на основе сведений, представленных производителем оцениваемых (вывозимых) товаров или от его имени. Если эти сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов, которые обычно имеют место при продаже товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (вывозимые) товары при их продаже для вывоза из Российской Федерации в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, таможенный орган может определить обычную сумму прибыли и коммерческих и управленческих расходов на основе имеющихся у него сведений.

Резервный метод (метод 6). В случае невозможности определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров по методам 1, 2, 3 или 5 таможенная стоимость оцениваемых

(вывозимых) товаров определяется на основе данных, имеющихся в Российской Федерации.

Определение таможенной стоимости товаров по методу 6 осуществляется путем гибкого применения методов 1, 2, 3 или 5, в частности допускается следующее:

• а) при определении таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров по методу 2 или 3 допускается разумное отклонение, что идентичные или однородные товары должны быть вывезены в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (вывозимые) товары;
• б) при определении таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров за основу может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная по методу 2 или 3.

В качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров по методу 6 не могут быть использованы:

• а) цена товара на внутреннем рынке Российской Федерации;
• б) цена товара, поставляемого из Российской Федерации для продажи в иную страну, чем страна, в которую поставляются оцениваемые (вывозимые) товары;
• в) расходы, не включенные в расчетную стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров при определении таможенной стоимости по методу 5;
• г) система, предусматривающая принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;
• д) минимальная таможенная стоимость;
• е) произвольная или фиктивная стоимость.

При определении таможенной стоимости таможенный орган обязан в письменном виде указать источник использованных данных, а также подробный расчет, произведенный на их основе.

Одной из особенностей системы определения таможенной стоимости вывозимых товаров является объективная невозможность использования метода вычитания, расчет таможенной стоимости по которому базируется на цене продажи единицы товара в стране импорта. Таким образом, в случае вывоза товаров с территории РФ отсутствует возможность проверки таможенными органами России сведений о цене продажи товаров за пределами территории РФ. Кроме того, декларант, как правило, не располагает подобными сведениями. В связи с этим метод вычитания не применяется для определения таможенной стоимости вывозимых товаров.

Использование в тексте Правил вместо слова «экспорт» слова «вывоз» подчеркивает, что таможенная стоимость товаров, вывозимых с территории РФ, может определяться по стоимости сделки с ними вне зависимости от наличия или отсутствия обязательства об обратном ввозе этих товаров на территорию РФ, т. е. не зависит от того, под какую таможенную процедуру помещаются вывозимые товары.

Нормы, установленные ТК ЕАЭС, дополнены также положениями о стоимости товаров, использованных при производстве оцениваемых товаров, если такие товары были предоставлены покупателем оцениваемых товаров их продавцу бесплатно или по сниженной цене и ввезены на территорию РФ для производства оцениваемых товаров. В этом случае в качестве основы для установления стоимости этих товаров для целей определения таможенной стоимости вывозимых товаров может использоваться их таможенная стоимость, принимаемая таможенными органами РФ при ввозе таких товаров на территорию РФ. Исходя из возможной ситуации в отношении раздельных платежей покупателя, в адрес различных лиц, за отдельные компоненты вывозимых товаров, в Правила введены дополнительные положения. Они связаны с правом продавца вывозимых товаров запрашивать и получать платежно-расчетные, договорные и иные документы, подтверждающие стоимость товаров и услуг, необходимые для расчета таможенной стоимости. В данном случае имеются в виду лица, от которых продавец вывозимых товаров мог получить бесплатно или по сниженной цене отдельные товары и услуги, стоимость которых подлежит включению в таможенную стоимость вывозимых товаров, но оплата которых произведена покупателем оцениваемых товаров напрямую в адрес этих лиц. В Правилах отсутствует норма о возможности вычета из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, расходов на производимые после вывоза с таможенной территории РФ оцениваемых товаров строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или на оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых товаров, как промышленные установки, машины или оборудование.

Существуют некоторые другие особенности применения положений Закона, которые обусловлены необходимостью учесть изменение направления перемещения оцениваемых товаров с ввоза на территорию РФ на вывоз с нее.

Вопросы и задания для самоконтроля

• 1. Дайте свою оценку Брюссельской конвенции оценки стоимости товара и Кодексу таможенной стоимости.
• 2. Расскажите об оценке товара в таможенных целях в Российской Федерации.
• 3. Перечислите методы определения таможенной стоимости и охарактеризуйте их.
• 4. Какие компоненты включаются в оценку сделки при определении и таможенной стоимости методом 1?

• 5. Перечислите проблемы, которые существуют при определении таможенной стоимости товаров.
• 6. Дайте определение таможенной стоимости.
• 7. Какими международными документами регулируется основное содержание базисных условий поставки? Каково соотношение между ними?
• 8. Каково значение обычаев при толковании базисов поставки?
• 9. Какие факторы лежат в основе классификации базисных условий поставки?
• 10. Какие условия применимы для любого вида транспорта и для смешенных перевозок?
• 11. Какие группы документов оформляют исполнение внешнеторговой сделки?
• 12. Какие документы называются товаросопроводительными, а какие — товарораспорядительными?
• 13. Какие виды документов относятся к группе товаров?
• 14. Какие виды счетов используются во внешнеторговой практике?
• 15. В чем особенность консульской фактуры?
• 16. Для каких целей используется сертификат происхождения?