Ресурсные платежи и налоги в России

В России действует разветвленная система платежей за пользование природными ресурсами (ресурсными платежами). Начало формирования системы платного природопользования в современной России связано с принятием в 1991 г. Федерального закона «О плате за землю» и далее в 1992 г. — Федерального закона «О недрах», распространившего данный принцип на недропользование. В последующем платный порядок охватил и другие основные природные ресурсы, включая водные и лесные. Состав платежей и порядок их применения уточняются по мере обобщения накапливаемого опыта, а также с учетом международной практики.

Платность природопользования не является абсолютно новым для России принципом. Так, платность недропользования устанавливалась Уставом Горным Российской империи и Горным положением Союз ССР (от 9 ноября 1927 г.). Однако принцип платности в отношении природных ресурсов был отменен с принятием в 1936 г. Конституции СССР.

Для субъектов хозяйственной деятельности (юридических и физических лиц) в настоящее время платным является пользование всеми основными природными ресурсами: земельными, лесными, водными, объектами животного мира и водными биологическими ресурсами (прежде всего рыбными), месторождениями полезных ископаемых. Часть платежей за природные ресурсы (в том числе за землю и воду) в ходе уточнения законодательства приобрела налоговую форму.

Вместе с тем с учетом специального характера ряда этих платежей, которые имеют налоговую форму, а также временный характер (например, земельного налога, который взимался до объединения с имущественным налогом), остановим внимание на одной из их разновидностей, а именно — на платежах (налогах) за пользование недрами.

Платежи за пользование недрами. Ныне применяемая система платежей за пользование недрами стала вводиться с 1 января 2002 г. согласно изменениям и дополнениям, внесенным во вторую часть Налогового кодекса РФ (НК РФ). В качестве плательщиков этих платежей выступают организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензии на пользование недрами и признаваемые пользователями недр в соответствии со ст. 334 НК РФ, ст. 9 и 11 Федерального закона «О недрах».

Согласно ныне действующей редакции Закона «О недрах» (ст. 39) при пользовании недрами вносятся следующие платежи (налоги):

• разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, включая разовые платежи, уплачиваемые при изменении границ участков недр, предоставленных в пользование;
• регулярные платежи за пользование недрами;
• сбор за участие в конкурсе (аукционе).

Наряду с этим пользователи недр уплачивают другие налоги и сборы, установленные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Определенная специфика установления и внесения платежей характерна для соглашений о разделе продукции. Порядок, размеры платежей при пользовании недрами и условия взимания таких платежей устанавливаются указанными соглашениями в соответствии с законодательством РФ, действовавшим на дату подписания соглашения. Пользователь недр, являющийся стороной соглашения о разделе продукции, освобождается от взимания отдельных налогов и иных обязательных платежей в части и в порядке, которые установлены Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» и законодательством РФ. Этот закон призван обеспечить правовые гарантии и стимулировать привлечение дополнительных инвестиций, в том числе иностранных, в поиск, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, континентальном шельфе и в пределах ее исключительной экономической зоны, а также в проведение природоохранных мероприятий. В этих целях взимание действующих в общем порядке налогов и платежей с недропользователей заменяется разделом продукции в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции, заключенного в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».

Согласно ст. 40 Закона «О недрах», пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии. Минимальные (стартовые) размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются в размере не менее 10 % величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую мощность добывающей организации; а в отношении нефти и (или) газового конденсата они устанавливаются в размере не менее 5 % величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую мощность добывающей организации по нефти и (или) газовому конденсату соответственно. Окончательные размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются по результатам конкурса или аукциона и фиксируются в лицензии на пользование недрами. Указанные разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, зачисляются в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Регулярные платежи за пользование недрами, согласно ст. 43 указанного закона, взимаются за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 м), используемых по целевому назначению.

Регулярный платеж за пользование недрами взимается за площадь участка недр, предоставленного недропользователю, за вычетом площади возвращенной части участка недр. Платежи за право пользования недрами устанавливаются в строгом соответствии с этапами и стадиями геологического процесса. Эти платежи устанавливаются по ставкам, установленным за проведение работ по разведке месторождений — за площадь участка недр, на которой запасы соответствующего полезного ископаемого установлены и учтены Государственным балансом запасов; по ставкам, установленным за проведение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых — за площадь, из которой исключаются территории открытых месторождений. Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за один квадратный километр площади участка недр в год.

Конкретный размер ставки регулярного платежа за пользование недрами устанавливается федеральным органом управления государственным фондом недр или его территориальными органами, в отношении участков недр местного значения — уполномоченными органами исполнительной власти соответствующих субъектов РФ отдельно по каждому участку недр, на который в установленном порядке выдается лицензия на пользование недрами, при учете минимального и максимального размера указанных ставок, согласно ст. 43 данного закона.

Сбор за участие в конкурсе (аукционе), согласно ст. 42 Закона «О недрах», вносится всеми его участниками и является одним из условий регистрации заявки. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда привлекаемых экспертов. Указанная сумма поступает в доход федерального бюджета. Сумма сбора за участие в конкурсе (аукционе) по участкам недр местного значения поступает в доход бюджетов субъектов РФ, регулирующих процесс пользования недрами на указанных участках.

Наряду с платежами за пользование недрами, согласно ст. 334 НК РФ, налогоплательщиками вносится налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщиками данного налога признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании ст. 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов, действующих в порядке, установленном ст. 12 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 г. № 6-ФКЗ¹.

В случае налога на добычу полезных ископаемых объектом налогообложения (согласно ст. 336 НК РФ) признаются:

• полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

• полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;
• полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Вместе с тем не являются объектом налогообложения:

• общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
• добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
• полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов;
• полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
• дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
• метан угольных пластов.

Налоговой базой налога на добычу полезных ископаемых является: стоимость добытых полезных ископаемых — в отношении всех полезных ископаемых, кроме нефти, газа, газового конденсата, угля; количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении — при добыче угля, нефти, газа, газового конденсата. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно, в единицах массы или объема.

Главой 26 Налогового кодекса РФ установлены следующие виды налоговых ставок: адвалорные (в процентах) — применяются в отношении налоговой базы, определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого; специфические (в рублях за тонну) — применяются в отношении налоговой базы, определяемой как количество добытого полезного ископаемого. Ставки налога на добычу полезных ископаемых установлены в ст. 342 НК РФ, согласно которой льготная (нулевая) налоговая ставка применяется при добыче:

• полезных ископаемых в части нормативных потерь;
• попутного газа;

• полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;
• подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых;
• полезных ископаемых, которые добыты из вскрышных и вмещающих пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;
• минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;
• подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях и в ряде других случаев.

Одним из направлений налоговой реформы, реализуемой в России, является увеличение в общей сумме налоговых поступлений в бюджет платежей (налогов) за природные ресурсы. Этим целям, в частности, служит не только уточнение ранее применявшегося порядка платного природопользования, но и введение ряда новых платежей. К ним относятся сборы за пользование объектами животного мира и воднъис биологических ресурсов, порядок применения которых, как правила раскрывается в специальной литературе.