Экологический учет на предприятии

Анализ и контроль полноты и эффективности природоохранной деятельности на предприятии, а также различных форм его воздействия на ОС невозможны без содержательного экологического учета. Экологический учет в общем случае включает финансовый и управленческий учет и отчетность по экологическим показателям. Данная классификация экологического учета, используемая в развитых странах, имеет значение и для России в связи с ее переходом к применению международных стандартов в системе учета и отчетности. Вместе с тем этот переход носит поэтапный характер. Кроме того, международные учетные стандарты, как правило, не являются строго обязательными, а служат лишь основой разработки национальных стандартов. Поэтому, в отличие от стран с развитой рыночной экономикой, где учет затрат на производство выделяется в управленческий учет (предназначенный для обеспечения соответствующей информацией специалистов и администрации организации), который применяется наряду с финансовым учетом, в России сложился несколько иной подход. Здесь учет затрат и калькуляция себестоимости продукции являются составной частью единой системы бухгалтерского учета. Что касается отчетности по экологическим показателям, то она представляет собой статистическую отчетность предприятий в области ООС (подробнее см. п. 7.1.4).

В системе ЭМ экологический учет дополняется анализом и оценкой осуществленных учетных операций и полученных данных. Все эти инструменты, входя в систему ЭМ, одновременно формируют составные блоки экологической информационной системы предприятия. Начнем изложение вопроса с экологического учета на предприятии.

Экологический учет как управленческий и информационный инструмент в современном виде сложился не сразу, и его формирование продолжается. Несмотря на то что во многих странах в последние четыре десятилетия происходил существенный рост экологических издержек, которые в значительной мере возмещались самими предприятиями, серьезное внимание учету этих затрат и управлению ими стало уделяться лишь с начала 1990-х гг. Проведенные в последние годы исследования и развитие практики позволили выработать следующие подходы к корпоративному экологическому учету, общие для различных стран [Maas К., Schaltegger S., Crutzen N., 2016].

Общие требования к системе экологического учета на предприятии:

• счета предприятия должны отражать его отношение к ОС, а также влияние связанных с природоохранной деятельностью расходов, рисков и обязательств (ответственности) на финансовое положение предприятия;
• инвесторам для принятия инвестиционных решений необходимо располагать информацией по экологическим мероприятиям и расходам, связанным с природоохранной деятельностью;
• поскольку природоохранные мероприятия являются также предметом управленческой деятельности, менеджеры обязаны выявлять и перераспределять природоохранные затраты таким образом, чтобы продукция была правильно оценена, а инвестиционные решения базировались на реальных издержках и выгодах;
• экологический учет должен стать ключом к устойчивому развитию на основе соблюдения принципа экоэффективности, которая, предполагая снижение воздействия предприятия на ОС при одновременном росте прибыльности, может быть измерена только посредством предоставления точной информации по природоохранным расходам, сбережениям и воздействию хозяйственной деятельности на ОС;
• законодательство, банки, инвесторы, общественность и конкуренция (в том числе международная) стимулируют предоставление отчетности по природоохранным мероприятиям и их эффективности.

Согласованный объем информации о деятельности предприятий, который должен найти отражение в экологическом учете, формировался на основе опыта ряда ведущих отраслей экономики (включая химическую и нефтехимическую промышленность, автомобилестроение, фармацевтическую, металлургическую и лесную промышленность). Объектом специального изучения первоначально являлись крупные (включая транснациональные) корпорации, в рамках которых могут быть представлены с необходимой полнотой и конкретизацией все основные компоненты учетной информации, а также более последовательно реализованы принципы открытости и полноты предоставления экологической информации. В настоящее время эта информация, относится к более широкому кругу предприятий (организаций) и как правило, охватывает следующие основные позиции.

Основные составляющие информации о деятельности предприятия, отражаемые в экологическом учете:

1) достижение целевых показателей;
2) существенные экологические аспекты (выбросы, сбросы, отходы идр.);
3) финансовые показатели и данные об имуществе предприятия (текущие расходы, капиталовложения, расходы на НИОКР, расходы на после- аварийные мероприятия и др.);
4) ответственность по экологическим авариям, включая возмещение соответствующего ущерба;
5) информация, содержащаяся в приложениях (примечаниях) к финансовым отчетам (счетам).

Обычно информация по 1-й и 2-й позициям объединяется под общим понятием собственно экологического учета, который еще именуют статистическим учетом (в России в этой части имеется обязательная статистическая отчетность предприятия — см. параграф 2.2). Информация по позициям 3—5 находит отражение в финансовом и управленческом учете (в России — в бухгалтерском учете), включая такие ежегодно предоставляемые предприятиями документы, как бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к ним (в случаях, предусмотренных национальным законодательством).

Целевые показатели, связанные с улучшением состояния ОС, могут устанавливаться как самим предприятием (организацией) в виде составного элемента его экологической политики и программ по ООС, так и внешними стейкхолдерами, включая органы контроля и управления (например, в виде экологических стандартов и нормативов). Природоохранные капитальные вложения (или инвестиции в капитальные активы) должны быть детализированы по основным направлениям, включая сокращение выбросов в атмосферный воздух, сбросов сточных вод, образование, размещение и утилизацию отходов и т. д. Обособленно от финансовых капитальных вложений осуществляется учет текущих экологических затрат в составе издержек производства. В совокупности экологических издержек в последние годы все большее внимание обращается на мероприятия и соответствующие расходы: по предупреждению аварийности и обеспечению должного уровня экологической безопасности производства, включая снижение выбросов парниковых газов; по ресурсосбережению, особенно энергосбережению, совершенствованию с учетом экологических требований продукции, в том числе ее безопасность; по совершенствованию систем управления ООС, подготовке и переподготовке кадров.

Вместе с тем, что касается компенсации (или предупреждения) ущерба от аварийного загрязнения среды, как и отражения соответствующих затрат в отчетности предприятий, то данная проблема в большинстве стран еще ждет своего решения (4-я позиция). Тем самым реализация принципа «загрязнитель — платит» (посредством интернализации соответствующих экологических экстерналий — см. тему 1) и отражение этого факта в экологическом учете на предприятии пока осуществляются преимущественно в отношении регулярного (устоявшегося) загрязнения, да и то не в полном объеме. К числу не до конца решенных относится и проблема обоснования эффективности экологических инвестиций путем соотнесения затрат по соответствующим мероприятиям с полными эффектами (результатами) этих затрат, исходя из концепции полной экономической ценности ОС (см. п. 2.1.2).

Специалистами большинства стран подчеркивается важность соблюдения применительно к экологическому учету следующих общих принципов: сопоставимости, единообразия, достоверности, значимости, нейтральности и полноты данных.

В последние годы не только повышается «вес» экологического учета в общей системе учета и отчетности предприятий, но и расширяется круг его пользователей. Так, согласно п. 101 Правила S-К Комиссии по ценным бумагам и биржам США, предприятия обязаны предоставлять информацию о фактических последствиях соблюдения законов об ООС для инвестиций, прибылей и конкурентоспособности. К числу рекомендаций данной Комиссии относится предложение о включении корпорациями информации о связанных с природоохранной деятельностью обязательствах (в том числе по компенсации ущерба от аварийного загрязнения среды) в раздел «Обсуждение и анализ финансового положения и результатов деятельности руководства». Аналогичные подходы применяются и комиссиями по ценным бумагам ряда других стран, включая Канаду. Целью всех этих рекомендаций является обеспечение того, чтобы пользователи финансовых отчетов имели достаточную информацию для принятия продуманных решений. Данный опыт заслуживает внимания и со стороны национальных комиссий по ценным бумагам других стран, включая, разумеется, Россию.