Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Основы бухгалтерского учета
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

БАЛАНС И ОТЧЕТНОСТЬ - МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Материал данной главы ознакомит обучающихся с основами балансового обобщения как общенаучного метода исследования и представления информации, с понятийным аппаратом, раскрывающим сущность бухгалтерского баланса и бухгалтерской отчетности в качестве методических приемов бухгалтерского учета, с классификационными признаками и основными видами баланса и отчетности, а также с их краткой характеристикой. В главе представлена также теоретическая и практическая информация о четырех типах изменений в бухгалтерского балансе, происходящих в результате совершения фактов хозяйственной жизни и лежащих в основе дальнейшего изучения счетов и двойной записи указанных фактов. В главе представлена также методика составления, утверждения и представления бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс: понятие, виды, структура и содержание

Бухгалтерский баланс это элемент метода бухгалтерского учета, представляющий собой способ обобщенной группировки имущества организации по функциональной роли и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату. В бухгалтерском учете слово "баланс" имеет двойное значение и выступает:

— как равенство итогов записей по дебету и кредиту счетов, по аналитическим счетам и синтетическом}' счетам и по активу и пассиву бухгалтерского баланса;

— основная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние имущества организации и источники его формирования в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует состояние имущества организации с точки зрения его состава и источников формирования на определенную дату и, в частности:

— представляет состав и структуру средств и источников в разрезе видов и групп;

— оценивает удельный вес каждой группы средств и источников, а также их взаимосвязь и взаимозависимость;

— отражает количественные и структурные изменения в составе имущества и представляет собой способ обобщения совокупности имущества на определенный момент.

Бухгалтерский баланс классифицируются по различным признакам. По времени составления:

— вступительный баланс — составляется па момент создания организации;

— периодический (текущий) — составляется периодически в течение всего времени существования организации;

— ликвидационный — составляется при ликвидации организации;

— разделительный — составляет в момент разделения организации на несколько самостоятельных экономических субъектов;

— объединительный — формирует при объединении нескольких организаций;

— санируемый — составляется, когда у организации имеются признаки банкротства.

По источникам составления:

— инвентарный — составляет на основании данных инвентаризации;

— книжный — составляет на основании только книжных записей без предварительной их проверки путем инвентаризации;

— генеральный — основывается на учетных записях и данных инвентаризации.

По объему информации'.

— единичный — отражает деятельность только одной организации;

— сводный — отражает деятельность нескольких организаций, составляется путем сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива;

— консолидированный — объединение балансов юридически самостоятельных организаций, но зависимых в финансовом отношении.

По формам собственности различают балансы организаций:

— государственных;

— муниципальных;

— смешанных и совместных;

— частных; общественных.

По объекту отражения:

— самостоятельный — имеет только организация, являющиеся юридическим лицом;

— отдельный — составляют структурные подразделения организации. По характеру деятельности:

— основной;

— неосновной;

По способу очистки:

— балансы брутто (включают регулирующие статьи — амортизацию основных средств и нематериальных активов, торговую наценку);

— балансы нетто (исключают указанные регулирующие статьи). Составление бухгалтерского баланса предусматривает соблюдение ряда требований:

— правдивости — обоснования показателей баланса документами, записями в учетных регистрах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

— реальности — соответствия оценок статей баланса объективной действительности;

— единства — заключается в построении баланса на единых принципах учета и оценки;

— преемственности — последующий баланс должен "вытекать" из предыдущего.

Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности и, в традиционном варианте, представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: актива (левая сторона, отражающая имущество организации по составу и размещению) и пассива (правая сторона, отражающая то же имущество, только по источникам образования). В мировой практике применяются две формы бухгалтерскою баланса: горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы — в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей актива и пассива. В настоящее время в России согласно МСФО применяется вертикальная форма баланса (см. Приложение 3).

При любой форме баланса используется общий подход к группировке активов и пассивов, а также обязательно соблюдается определенная последовательность в расположении балансовых показателей. Балансовые показатели объединяются в группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих показателей баланса, а порядок их расположения на конкретной стороне определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между ними и разделами.

Вертикальные взаимосвязи показателей актива баланс предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отражаются менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основные средства, долгосрочные инвестиции и т.п.), а в конце — наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах). Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. в начале показываются легко реализуемые виды имущества, а в конце баланса — наименее ликвидные активы.

Группировка балансовых показателей актива баланса предусматривает два раздела:

- внеоборотные актины (основной капитал, долгосрочные активы, постоянные активы, иммобилизованные активы);

— оборотные активы (оборотный капитал, краткосрочные активы, текущие активы, мобильные активы).

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, результаты исследований и разработок, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы. В состав оборотных активов входит имущество, которое используется в течение года или нормального производственного цикла, который может превышать этот срок. Оборотные активы требуют постоянного восполнения. Они объединены в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствуют горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив пассива, которые выступают их источниками образования. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных привлеченных источников, а текущие обязательства используются в основном для накопления текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают следующую последовательность: источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяют выделить три раздела пассива:

— капитал и резервы (собственный капитал, долгосрочные пассивы, постоянные пассивы, перманентный капитал);

- долгосрочные обязательства (заемный капитал, долгосрочные пассивы, постоянные пассивы, перманентный капитал);

- краткосрочные обязательства (заемный капитал, краткосрочные пассивы, текущие пассивы).

Для третьего раздела определяющим является уставный капитал, характерный для тех экономических субъектов, где учувствует несколько собственников (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др.). В государственных и муниципальных предприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом.

Третий раздел включает также части собственного капитала, созданного в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации: нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года и прошлых лет, резервный и добавочный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров. В последнем варианте бухгалтерского баланса из состава добавочного капитал выделен показатель, отражающий результат переоценка внеоборотных активов.

В четвертом разделе раскрывается содержание долгосрочных заемных источников, отложенных налоговых обязательств, оценочных и прочих долгосрочных обязательств.

В пятом разделе баланса отражаются заемные источники в виде ссуд банков и займов со сроком погашения в течение 12 мес. после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особое место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса: доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов", прочие обязательства и др.

Итог баланса называется валютой баланса. Так как основным свойством баланса является равенство актива и пассива:

Активы = Собственный капитал + Заемный капитал.

Валюта актива и пассива баланса всегда совпадают, так как в обеих частях баланса представлено одно и то же имущество, сгруппированное но разным признакам (в активе — по структуре и составу, в пассиве — по источникам заимствований — собственным или заемным).

Каждая строка баланса имеет свой код, что облегчает автоматизированную обработку информацию и составление расчетов при анализе и оценке экономических показателей. Для отражения состояния и динамики имущества организации и источников его формирования в балансе предусмотрены три графы для цифровых показателей: на начало и конец текущего, предыдущего и предшествующего предыдущему отчетного периодов (месяца, квартала, года). Бухгалтерский баланс составляется в денежном измерителе (в рублях), представляется в тысячах и (или) миллионах рублей.

Информация о составе, структуре и динамике имущества организации и источников его формирования отражается в статическом и обобщенном виде, Например, все денежные средства (наличные, на расчетном, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути и денежные документы) представлены всего одним показателем "Денежные средства" в разделе "Оборотные активы" баланса. Они отражают общую фактическую сумму на отчетную дату, без расшифровки источников поступления денежных средств и направлений их расходования по разным видам деятельности. В целях формирования детализированной информации, в том числе и в указанных разрезах, в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности предусмотрено примечание в виде отдельного отчета о движении денежных средств.

Аналогичные примечания предусмотрены к другим показателям баланса, с целью расшифровки информации, содержащейся в них. Для взаимосвязи показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (второй основной формы бухгалтерской (финансовой) отчетности) с соответствующими примечаниями в названных основных формах отчетности предусмотрена графа "Примечания", в которой указывается номер примечания, раскрывающего содержание соответствующего отчетного показателя.

В системе бухгалтерской (финансовой) отчетности баланс занимает центральное место, так как информация, отраженная в нем, дает возможность формировать общее представление об объеме, структуре и состоянии имущества организации, о его обеспечении собственными и привлеченными источниками покрытия, дает представление о финансовых результатах деятельности организации за три отчетных периода. Эта информация важна для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности, так как позволяет оценить рентабельность, платежеспособность и кредитоспособность организации, состояние и эффективность использования ресурсов, состояние кредитных и расчетных отношений, а также эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика