Субъекты налоговых правоотношений

Налогоплательщики, их состав, права и обязанности

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, страховые взносы.

Однако в отдельных случаях налогоплательщик не имеет возможности уплатить налог самостоятельно, или в соответствии с законодательством налог должен быть удержан у источника выплаты дохода. В таких ситуациях обязанности налогоплательщика выполняет налоговый агент.

В налоговых правоотношениях налогоплательщики могут участвовать через представителя. Это может быть представитель, определенный по законодательству РФ — законный представитель или по доверенности — уполномоченный представитель. В обоих случаях обязанность по уплате налога возлагается на представителя.

В отношениях между налогоплательщиками и государством большое значение имеет статус налогоплательщика: налоговый резидент или налоговый нерезидент.

Для физических лиц этот статус определяется продолжительностью периода пребывания налогоплательщика на территории РФ. Так, налоговым резидентом признается гражданин РФ, иностранец, лицо без гражданства, если период пребывания в России составил не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для указанных лиц налогообложению в России подлежат все доходы — полученные как в России, так и за рубежом.

Налоговым нерезидентом признается лицо, пребывающее в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данное лицо является налогоплательщиком только по тем доходам, которые получены в России.

При определении налогового статуса юридических лиц проводят проверку, используя следующие признаки: инкорпорации (места регистрации); деловой цели; места нахождения центрального управления и контроля; места нахождения текущего управления компанией. Так, если организация зарегистрирована в качестве юридического лица в России (признак инкорпорации), то она признается в качестве налогового резидента РФ.

Права и обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. В соответствии с НК РФ для налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов предусмотрены следующие права:

  • 1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме):
    • • о действующих налогах и сборах,
    • • законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актах,
    • • порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,
    • • правах и обязанностях налогоплательщиков,
    • • полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
  • 2) получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
  • 3) получать:
    • • от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах,
    • • финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативно-правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

В настоящее время реализация этих прав существенно облегчена для налогоплательщиков. Так, с 29 октября 2019 г. налогоплательщики могут представлять в налоговые органы документы и получать от налоговых органов документы через обращение в МФЦ — многофункциональные центры предоставления государственных и муниципальных услуг.

Кроме того, налогоплательщики, плательщики сборов, страховых взносов также имеют право:

  • 1) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
  • 2) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
  • 3) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;
  • 4) осуществлять совместную с налоговыми органами сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также получать акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
  • 5) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
  • 6) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
  • 7) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
  • 8) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
  • 9) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
  • 10) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
  • 11) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
  • 12) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
  • 13) возмещение в полном объеме убытков, причиненных как незаконными актами налоговых органов, так и незаконными деяниями должностных лиц налоговых органов;
  • 14) иные права, установленные налоговым законодательством.

Налогоплательщики, плательщики сборов, страховых взносов обязаны:

  • 1) уплачивать законно установленные налоги;
  • 2) вставать на учет в налоговых органах в случаях, установленных налоговым законодательством;
  • 3) вести в установленном порядке учет всех объектов налогообложения;
  • 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации (расчеты);
  • 5) представлять в налоговый орган:
    • — по месту жительства ИП, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций,
    • — по месту нахождения организации бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Исключение составляют организации, которые не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РФ,
    • — документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
  • 6) устранять выявленные налоговым органом нарушения законодательства о налогах и сборах;
  • 7) в течение четырех лет хранить данные бухгалтерского и налогового учета и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Для плательщиков страховых взносов этот срок составляет шесть лет;
  • 8) сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства ИП сведения:
    • — об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) — в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности,
    • — всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее 1-го месяца со дня начала такого участия,
    • — всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ, — в течение 1-го месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации,
    • — реорганизации или ликвидации организации — в течение трех дней со дня принятия решения о реорганизации или ликвидации;
  • 9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налоговым законодательством предусмотрены меры по обеспечению и защите прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов. В частности, им гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. В обязанности налоговых агентов входит:

  • 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять налоги в бюджетную систему РФ. При невозможности удержать налог налоговый агент обязан сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета в течение одного месяца со дня наступления данного события;
  • 2) вести персонифицированный учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, а также исчисленных, удержанных и перечисленных налогов в бюджетную систему РФ;
  • 3) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контрольных мероприятий;
  • 4) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов;
  • 5) нести другие обязанности, предусмотренные НК РФ.

Консолидированная группа налогоплательщиков. Налоговым законодательством предусмотрено объединение нескольких организаций-налогоплательщиков в консолидированную группу налогоплательщиков (КГН). Вопросам налогового администрирования КГН посвящена гл. 3.1 НК РФ.

Организации-налогоплательщики могут заключить договор о создании КГН в целях уплаты налога на прибыль с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности. Безусловным преимуществом создания КГН является существенное снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль организаций для всех участников объединения.

Пример 3.1

АО «Весна», ПАО «Лето» и АО «Зима» приняли решение о создании КГН и заключили соответствующий договор. По итогам финансовохозяйственной деятельности за 20... год прибыль АО «Весна» составила 20 млн руб., ПАО «Лето» получило убыток в размере 65 млн руб., а АО «Зима» — прибыль в размере 70 млн руб.

Если бы указанные налогоплательщики не создали КГН, то АО «Весна» уплатило бы налог на прибыль организаций в размере 4 млн руб. (20 млн руб. х 20 %), а АО «Зима» — в размере 14 млн руб. (70 млн руб. х х 20 %). У ПАО «Лето» налоговая база равна нулю, в связи с чем налоговых обязательств по налогу не возникло.

Поскольку эти организации объединены в КГН, то необходимо рассчитать совокупный финансовый результат группы (ФРгр):

ФРгр = 20 млн руб. + 70 млн руб. - 65 млн руб. — 25 млн руб.

Таким образом, сумма налога на прибыль организаций, которую следует уплатить группе, составит 5 млн руб. (25 млн руб. х 20 %).

Исчисление и уплату налога (авансовых платежей) осуществляет ответственный участник КГН. Порядок взаиморасчетов по поводу уплаты налога на прибыль между ответственным участником и членами КГН НК РФ не регулируется. В связи с этим специалисты Минфина России рекомендуют такой порядок отразить в договоре о создании КГН.

Налогоплательщики — контролирующие лица контролируемых иностранных компаний. Вопросам налогового администрирования контролируемых иностранных компаний и контролирующих лиц посвящена гл. 3.4 НК РФ.

Для целей налогообложения контролируемой иностранной компанией (КИК) признается иностранная организация, если в отношении ее одновременно выполняются следующие условия:

  • — иностранная компания не является налоговым резидентом РФ;
  • — контролирующим лицом иностранной компании являются налоговые резиденты РФ — организации и физические лица.

Контролирующими лицами иностранной организации могут быть признаны:

  • — физическое или юридическое лицо, доля прямого или косвенного участия которого в иностранной компании составляет более 25 %;
  • — физическое или юридическое лицо, доля прямого или косвенного участия которого в иностранной компании составляет более 10 %. При этом доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в иностранной компании составляет более 50 %.

Все налоговые резиденты РФ, участвующие в КИК, обязаны уведомить об этом налоговые органы. Уведомление, составленное по соответствующей форме, подается в налоговый орган не позднее трех месяцев со дня возникновения участия в КИК.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >