Налоговое обязательство и его исполнение

Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страхового взноса

Обязанность по уплате налога, сбора, страхового взноса возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством.

У налогоплательщика, плательщика сбора, страхового взноса обязанность по уплате конкретного налога, сбора возникает на момент, установленный законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога, сбора, страхового взноса может быть прекращена в случаях:

  • 1) уплаты налога, сбора, страхового взноса;
  • 2) смерти физического лица — налогоплательщика или объявления его умершим[1]. В этой ситуации задолженность умершего лица, лица, объявленного умершим, должна быть погашена наследниками, но в пределах стоимости наследуемого имущества;
  • 3) ликвидации организации-налогоплательщика. Но в этом случае должны быть проведены все расчеты с бюджетной системой РФ;
  • 4) возникновения иных обстоятельств, установленных в налоговом законодательстве. Например, задолженность налогоплательщика может быть погашена зачетом ранее переплаченной (или излишне взысканной) суммы налога (сбора, страхового взноса).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, сбора либо в срок, установленный налоговым законодательством, либо досрочно. Вместе с тем законодатель предусмотрел возможность уплаты налога за налогоплательщика иным лицом — юридическим или физическим. При этом лицо, уплатившее за налогоплательщика налоги, сборы, страховые взносы, не имеет права требовать их возврата из бюджетной системы РФ.

Признается, что налогоплательщик исполнил обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов:

  • — с момента предъявления в банк платежного поручения. В этом случае на счете налогоплательщика должно быть достаточное количество денежных средств для погашения налоговых обязательств. Недостаточность денежных средств на расчетном счете налогоплательщика для перечисления налогов, сборов, страховых взносов в бюджетную систему РФ будет свидетельствовать об обратном;
  • — момента отражения на лицевом счете организации операции по перечислению денежных средств в бюджетную систему РФ;
  • — дня внесения физическим лицом наличных денежных средств в банк, в кассу местной администрации для их перечисления в бюджетную систему РФ;
  • — дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, пеней, штрафов в счет погашения налоговых обязательств;
  • — дня удержания сумм налога налоговым агентом;
  • — дня уплаты налогов в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

Налоговый орган вправе послать соответствующий запрос в банк. Банк обязан в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа предоставить копии платежных поручений налогоплательщика на перечисление налогов, сборов, страховых взносов в бюджетную систему РФ. Помимо этого, налоговым законодательством для банков установлены еще и следующие обязанности:

  • • исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджет соответствующего уровня в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения;
  • • исполнять поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему РФ за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех обязательств, в том числе по налогам, сборам, страховым взносам, списание средств со счета осуществляется в порядке календарной очередности. Таково требование гражданского законодательства. Если же денежных средств на счете недостаточно, то погашение налоговых обязательств будет произведено банком лишь в пятую очередь;
  • • сообщать в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику при невозможности исполнить платежное поручение в установленный срок;
  • • при невозможности исполнения поручения налогового органа сообщать об этом в налоговый орган, который направил это поручение, а также в налоговый орган по месту нахождения банка.

Отдельно законодателем установлены случаи, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной. Это произойдет, если:

  • • налогоплательщик отзовет предъявленное в банк платежное поручение на перечисление налогов, сборов, страховых взносов в бюджетную систему РФ;
  • • банк не исполнит поручение налогоплательщика и вернет его налогоплательщику. Например, такая ситуация может сложиться, если у банка на момент платежа будет отозвана лицензия;
  • • местная администрация, организации федеральной почтовой связи, МФЦ вернут физическому лицу денежные средства, которые тот внес для погашения своих налоговых обязательств;
  • • налогоплательщик неправильно заполнил реквизиты платежного поручения для перечисления в бюджетную систему РФ суммы налогов, сборов, страховых взносов, вследствие чего банк данное платежное поручение не исполнил;
  • • на день предъявления налогоплательщиком платежного поручения на перечисление суммы налогов, сборов, страховых взносов в бюджетную систему РФ на его расчетном счете (лицевом счете) не окажется достаточного количества денежных средств. При этом следует учесть, что банк, исполняя платежные поручения клиента, будет следовать нормам гражданского законодательства в части очередности списания денежных средств с расчетного счета в условиях недостаточности денежных средств для удовлетворения всех требований.

В случае если налогоплательщик не погасит перед бюджетом задолженность по налогам и сборам или сделает это ненадлежащим образом, то налоговый орган, таможенный орган вправе направить налогоплательщику требование об уплате налогов, сборов, страховых взносов (далее — требование об уплате налога).

Таким образом, требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки по налогам, сборам, страховым взносам. Одновременно налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Требование об уплате налога — это письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога и об обязанности ее уплатить в установленный срок. Этот документ должен обязательно содержать следующие сведения:

  • • сумму задолженности по налогу (сбору, страховому взносу);
  • • размер пеней, начисленных на момент направления требования;
  • • срок уплаты налога (сбора, страхового взноса), установленный НК РФ;
  • • срок исполнения требования;
  • • меры, которые могут быть предприняты по взысканию недоимки в случае невыполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога заполняется в двух экземплярах. Один экземпляр хранится в налоговом органе, другой вручается налогоплательщику. В налоговом законодательстве предусмотрено несколько способов передачи требования об уплате налога налогоплательщику:

  • • вручить под расписку руководителю организации, физическому лицу либо их законным (уполномоченным) представителям;
  • • направить по почте заказным письмом. При этом требование по уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма;
  • • передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с Порядком направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом ФНС России от 09.12.2010 № ММВ-7-8/700@;
  • • передать через личный кабинет налогоплательщика в соответствии с Порядком ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденным приказом ФНС России от 30.06.2015 № ММВ-7-17/260@.

Если сумма недоимки по налогам, сборам, страховым взносам была обнаружена по результатам налоговой проверки, то требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Максимальный срок для вручения требования об уплате налога налогоплательщику составляет три месяца со дня выявления недоимки (не позднее). Однако возможен и более длительный срок — не позднее одного года со дня выявления недоимки. Это произойдет в случае, если сумма недоимки не превышает 3000 руб.

Вместе с тем налоговый орган может выставить требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку. Такое требование выставляется налогоплательщику после даты формирования требования об уплате недоимки, но не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3000 руб.

Требование об уплате налога налогоплательщик обязан исполнить в течение восьми рабочих дней с даты его получения. Если срок исполнения требования будет впоследствии изменен, то налоговый орган обязан вручить налогоплательщику уточненное требование.

Если налогоплательщик не исполняет в установленный срок свои обязательства, к нему применяется процедура взыскания налога.

В судебном порядке взыскание налога производится в следующих случаях:

  • • с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает 5 млн руб.;
  • • в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев. Например, задолженность числится за организациями, являющимися взаимозависимыми лицами.

Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа с организаций и индивидуальных предпринимателей производится за счет:

  • • денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента;
  • • имущества налогоплательщика или налогового агента.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке.

1. Взыскание налога, сбора, страхового взноса, а также пеней и штрафов за счет денежных средств (.драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента), в том числе электронных, — организации и ИП.

Решение о взыскании налогов, сборов, страховых платежей (далее — решение о взыскании налогов) налоговый орган принимает в течение двух месяцев (не позднее) после истечения срока, указанного в требовании.

Если налоговый орган нарушит установленный законодателем двухмесячный срок, то такое решение будет недействительным и не подлежит исполнению. В этом случае взыскание может быть осуществлено, но только на основании судебного решения. При этом заявление о взыскании налогов налоговый орган должен подать в суд в течение шести месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате налога.

Следует помнить, что решение о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов принимается, если общая сумма, подлежащая взысканию, превышает 3000 руб.

Решение налогового органа о взыскании налогов налоговый орган направляет:

  • • в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, налогового агента — в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании. Банк, получив поручение налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ, исполняет его в очередности, установленной гражданским законодательством;
  • • налогоплательщику, налоговому агенту — в течение шести дней после вынесения решения. Решение о взыскании налогов вручается налогоплательщику, налоговому агенту под расписку.

Если налогоплательщик не исполнит требование налогового органа об уплате налогов в течение трех лет со дня окончания срока исполнения самого раннего по времени требования, то решение о взыскании принимается:

  • • при размере недоимки более 3000 руб. — в течение двух месяцев со дня, когда сумма задолженности превысила 3000 руб.;
  • • при размере недоимки менее 3000 руб. — в течение двух месяцев со дня, когда истек указанный выше трехлетний срок.

Взыскание налога может производиться:

  • • с рублевых расчетных (текущих) счетов;
  • • валютных счетов, но в случае недостаточности средств на рублевых счетах;
  • • депозитных счетов, но только при условии истечения срока действия депозитного договора.

Поручение налогового органа исполняется банком в следующем порядке:

  • • если взыскание налога производится с рублевых счетов — не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения поручения;
  • • если взыскание налога производится с валютных счетов — не позднее двух операционных дней.

Если у налогоплательщика — организации (налогового агента) недостаточно средств на счетах (в том числе электронных денежных средств) или вовсе отсутствуют денежные средства, то взыскание суммы налога, не превышающей 5 млн руб., производится в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах организации в банке.

2. Взыскание налога, сбора, страхового взноса, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации и ИП.

Если на счете налогоплательщика (налогового агента) отсутствуют денежные средства, то налоговый орган вправе взыскать налог за счет его имущества, в том числе за счет наличных денежных средств.

В этом случае взыскание налога производится по решению руководителя налогового органа или его заместителя, которое принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Далее в течение трех дней принятое решение налоговый орган направляет судебному приставу-исполнителю. Судебный пристав-исполнитель производит исполнительные действия в двухмесячный срок со дня поступления к нему постановления. Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации взысканного имущества.

При взыскании налогов, сборов, страховых взносов, в том числе пеней, штрафов, за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) в налоговом законодательстве установлена определенная последовательность действий:

  • • в первую очередь недоимки погашаются за счет наличных денежных средств и денежных средств и драгоценных металлов в банках, на которые не было обращено взыскание ранее;
  • • во вторую очередь — за счет имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции. Это могут быть ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений и т. п.;
  • • в третью очередь — за счет готовой продукции, товаров для перепродажи, а также иных материальных ценностей, не участвующих в производстве;
  • • в четвертую очередь — за счет сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также основных средств;
  • • в пятую очередь — за счет имущества, переданного по договору во временное владение, во временное пользование или распоряжение другим лицам. При этом такие договоры к моменту наложения взыскания должны быть расторгнуты либо признаны недействительными;
  • • в шестую очередь — за счет другого имущества. Исключение составляет личное имущество ИП или личное имущество членов его семьи.

При взыскании недоимок по налогам, пеням, штрафам за счет имущества налогоплательщика его обязательства перед бюджетом считаются погашенными на момент реализации изъятого имущества.

3. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Взыскание налога, сбора, страхового взноса, а также пеней, штрафов с физических лиц производится за счет имущества этих лиц и только в судебном порядке. Налоговый орган, в том числе таможенный орган, вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества физического лица, в том числе за счет денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств.

Исковое заявление подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налогов, сборов и штрафных санкций. Вместе с тем налоговый орган, таможенный орган может ходатайствовать о наложении ареста на имущество должника. При этом заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма задолженности, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб.

Если налогоплательщик не исполнит требование налогового органа об уплате налогов в течение трех лет со дня окончания срока исполнения самого раннего по времени требования, то исковое заявление в суд подается налоговым органом:

  • • при размере недоимки более 10 000 руб. — в течение шести месяцев со дня, когда сумма задолженности превысила 10 000 руб.;
  • • размере недоимки менее 10 000 руб. — в течение шести месяцев со дня, когда истек указанный выше трехлетний срок.

Рассмотрение дел по искам о взыскании налога, сбора, страхового взноса, штрафных санкций за счет имущества налогоплательщика — физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Процедура взыскания производится в следующей последовательности:

  • • в первую очередь — за счет денежных средств на счетах в банке;
  • • во вторую очередь — за счет наличных денежных средств;
  • • в третью очередь — за счет имущества, переданного по договору во временное владение, во временное пользование или распоряжение другим лицам. Такие договоры к моменту наложения взыскания должны быть расторгнуты либо признаны недействительными;
  • • четвертую очередь — за счет другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи.

  • [1] Согласно ст. 45 ГК РФ умершим гражданина признает суд.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >