Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

В налоговом законодательстве предусмотрены способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов. Это залог имущества, поручительство, пени, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество налогоплательщика, банковская гарантия.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем, в качестве которого может выступать как сам налогоплательщик, так и третье лицо. В соответствии с гражданским законодательством в качестве залога могут быть использованы ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, денежные депозиты, здания, машины, оборудование, транспортные средства, квартиры, товары и прочее имущество.

Поручителем может быть юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. Поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не исполнит такую обязанность самостоятельно. Требование об уплате денежной суммы по договору поручительства налоговый орган направляет поручителю в течение пяти дней с того дня, когда истек срок требования по погашению задолженности налогоплательщиком.

Поручительство оформляется соответствующим договором между налоговым органом и поручителем по форме, утверждаемой ФНС России.

В силу банковской гарантии банк обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога с учетом пеней.

Следующим способом обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов, сборов и страховых взносов являются пени. Это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае нарушения сроков уплаты налогов, сборов, страховых взносов, установленных в НК РФ.

Пени начисляются в процентах от неуплаченной суммы за каждый календарный день просрочки платежа, начиная со следующего дня за днем уплаты налога, установленным законодательством о налогах и сборах.

Размер процентной ставки пеней установлен отдельно для физических лиц, в том числе ИП, и для организаций. Итак, физические лица, включая ИП, исчисляют пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в периоде начисления.

Организации начисляют пени в следующем порядке:

  • • за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) применяется ставка пеней в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ;
  • • просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней применяется прогрессивная шкала ставок — 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) просрочки, и 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период, начиная с 31-го календарного дня просрочки.

Пример 4.1

ООО «Лето» оплатило налог на добавленную стоимость за четвертый квартал 20... г. в размере 1/3 — 346 050 руб. не в установленный НК РФ срок (до 25 января 20... г.), а с опозданием на 14 дней — 8 февраля 20... г.

В этой ситуации период просрочки не превышает тридцати дней, поэтому в расчете пеней необходимо применить 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Предположим, что ставка рефинансирования в указанном периоде не менялась и составила 4,25 %.

В расчете пеней воспользуемся следующей формулой:

П = Н х СТреф х 1/300 х К,

где П — пени; Н — размер недоимки по налогам, сборам, страховым взносам; СТреф — ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая в периоде расчета пеней; К — количество дней просрочки платежа.

Таким образом, сумма пеней в нашем примере составит:

П = 346 050 руб. х 4,25 % х 1/300 х 14 дн. = 686,33 руб.

Продолжим пример, несколько изменив условие о просрочке платежа.

Предположим, что просрочка платежа составила 40 дней. В этом случае расчет пеней следует производить по прогрессивной шкале.

1. Определяем сумму пеней за первые тридцать дней просрочки платежа:

П = 346 050 руб. х 4,25 % х 1/300 х 30 дн. = 1470,71 руб.

2. Определяем сумму пеней, начиная с 31-го дня просрочки платежа:

П = 346 050 руб. х 4,25 % X 1/150 X 10 дн. = 980,48 руб.

3. Определяем общий размер пени: 2451,19 руб. (1470,71 руб. + + 980,48 руб.).

Другими способами обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов являются приостановление операций по счетам в банках организаций и ИП и арест имущества.

Под приостановлением операций по счетам в банке понимается то, что банк прекращает все расходные операции по счету клиента. Однако приостановление операций по счету не распространяется на следующие платежи:

  • 1) очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;
  • 2) в счет уплаты налогов, сборов, страховых взносов и штрафных санкций по ним.

Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке принимает руководитель налогового органа или его заместитель.

Имущество налогоплательщика может быть арестовано только для обеспечения взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов. При этом арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации в определенной последовательности. Сначала аресту подлежит недвижимое имущество, в том числе не участвующее в производстве продукции (работ, услуг). Затем транспортные средства, ценные бумаги, предметы дизайна служебных помещений и иное имущество, за исключением готовой продукции, сырья и материалов. В последнюю очередь арестовывают готовую продукцию, сырье и материалы.

Для производства ареста у налоговых или таможенных органов должны быть достаточные на то основания — налогоплательщик может скрыться или скрыть свое имущество. Арест имущества производится только с санкции прокурора.

Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

В заключение этого вопроса следует отметить, что налоговые органы могут одновременно приостановить операции по счетам в банке и арестовать имущество. Но это правомерно только в случае, если, например, арестованного имущества недостаточно для погашения задолженности налогоплательщика. Тогда налоговый орган выносит решение о «замораживании» счета налогоплательщика в банке и только в пределах недостающей суммы.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >