Зачет и возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налога, сбора, пени

Сумма излишне уплаченного налога может быть зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика, погашения недоимки, пеней, штрафов либо возвращена налогоплательщику. При этом проценты на излишне уплаченную сумму налога не начисляются.

При обнаружении факта переплаты налогов налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в течение десяти дней со дня выявления. При этом может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Для осуществления зачета излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщик должен представить в налоговый орган письменное заявление. Решение о зачете принимается налоговым органом в течение десяти дней со дня получения заявления налогоплательщика. Если проводилась совместная сверка расчетов, то решение принимается также в десятидневный срок со дня подписания акта сверки.

Начиная с 1 октября 2020 г. переплату по налогам, сборам можно зачесть в счет погашения недоимок по любым налогам и сборам. Например, по результатам сверки расчетов в ООО «Зима» выявлена переплата по налогу на прибыль организаций из-за обнаруженной арифметической ошибки. Поскольку у организации имеется недоимка по земельному налогу, было принято решение ее погасить, направив на эти цели переплату по налогу на прибыль организаций.

В отношении страховых взносов зачесть переплату можно в счет будущих платежей только по тем страховым взносам, по которым выявлена переплата. Например, в результате сверки расчетов за 20... г. в ООО «Весна» была выявлена переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (ОМС). Вместе с тем у организации числится недоимка по взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС). В этой ситуации налоговым законодательством не предусмотрена возможность зачета переплаты на ОМС в счет погашения долга по взносам на ОПС.

Вместе с тем сумма излишне уплаченного налога может быть возвращена налогоплательщику. Но возврат возможен, если у налогоплательщика нет недоимок по иным налогам, пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию. Таким образом, возврату подлежит сумма излишне взысканного налога только после зачета этой суммы в счет погашения имеющихся недоимок.

Для возврата излишне уплаченной суммы налога налогоплательщик подает в налоговый орган соответствующее заявление в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика.

Возврат излишне уплаченного налога осуществляется в течение одного месяца со дня получения налоговым органом соответствующего заявления.

Если налоговый орган принимает отрицательное решение по заявлению налогоплательщика, то он может подать исковое заявление в суд. Срок подачи иска — в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Вопросы и задания для самоконтроля

• 1. Охарактеризуйте порядок возникновения обязанности по уплате налога (сбора).
• 2. Когда прекращается обязанность по уплате налога (сбора)?
• 3. Охарактеризуйте порядок исполнения обязанности по уплате налога (сбора).
• 4. Охарактеризуйте действия налоговых (таможенных) органов при неисполнении (ненадлежащем исполнении) обязанности по уплате налога (сбора).
• 5. Когда обязанность по уплате налога (сбора) считается исполненной налогоплательщиком?
• 6. Когда обязанность по уплате налога (сбора) не признается исполненной налогоплательщиком?
• 7. Какие обязанности возложены на банковские учреждения в связи с исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов (сборов)?
• 8. Что понимается под принудительным порядком уплаты налогов и сборов?
• 9. За счет каких средств производится взыскание налогов, сборов, пеней и штрафов?
• 10. Охарактеризуйте порядок взыскания налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента).
• 11. Охарактеризуйте порядок взыскания налогов, сборов, пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента).
• 12. Что понимается под изменением срока уплаты налогов и сборов?
• 13. Какие органы уполномочены принимать решение об изменении срока уплаты налогов и сборов?
• 14. В каких случаях срок уплаты налога (сбора) не может быть изменен?
• 15. Охарактеризуйте способы изменения сроков уплаты налогов.
• 16. Какие способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов вы знаете? Охарактеризуйте каждый из них.
• 17. Каковы правила зачета или возврата излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов?