Организация налогового контроля

Сущность, формы проведения налогового контроля

Согласно налоговому законодательству, налоговый контроль подразумевает деятельность уполномоченных органов по контролю соблюдения налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

В ходе мероприятий налогового контроля специалисты налоговых органов осуществляют проверку постановки на налоговый учет организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, а также физических лиц — не предпринимателей; правильности учета налогоплательщиками всех объектов налогообложения; своевременности представления налогоплательщиками налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений; исполнения налоговыми агентами своих обязанностей.

Вместе с тем в ходе контрольных мероприятий могут быть определены кандидатуры на выездную налоговую проверку, а также осуществлены меры профилактического характера.

В теории и практике налогообложения применяют различные классификации налогового контроля. Так, в зависимости от времени проведения налоговый контроль бывает:

• 1) предварительным — предполагает проведение мероприятий профилактического характера по предотвращению и пресечению налоговых правонарушений;
• 2) текущим — предполагает оперативное устранение выявленных нарушений, проводится, как правило, в виде камеральных налоговых проверок;
• 3) последующим — осуществляется по окончании отчетных (налоговых) периодов с целью проверки достоверности представленных налогоплательщиками отчетных данных, а также исполнения решений контролирующих органов.

В зависимости от количества контрольных мероприятий и проверяемых объектов налоговый контроль подразделяется:

• на сплошной — предполагает проверку всех документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов;

• выборочный — предполагает проверку специально отобранных документов.

В зависимости от места проведения налоговый контроль осуществляется в виде:

• • камеральных проверок — по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, необходимых для налогового контроля;
• • выездных проверок — по месту нахождения налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, то она может быть проведена по месту нахождения налогового органа.

В зависимости от графика проведения налоговый контроль бывает:

• • плановым — проводится на основании плана проверок, составленного налоговым органом;
• • внеплановым — проводится при наличии определенных оснований. Например, внеплановая проверка налогоплательщика возможна при его реорганизации, ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных налоговым законодательством.

Учет налогоплательщиков

Все налогоплательщики подлежат учету в налоговых органах. Постановка на учет осуществляется на основании сведений об организации и ИП, содержащихся в ЕГРЮЛ — Едином государственном реестре юридических лиц и ЕГРИП — Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Организации подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения самой организации, ее обособленных подразделений, объектов недвижимости и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего жительства, а также по месту нахождения объектов недвижимости и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Срок постановки на налоговый учет, как и снятия с учета, для организаций и индивидуальных предпринимателей составляет пять дней. В этот же срок налоговый орган обязан выдать налогоплательщикам уведомление о постановке на учет либо о снятии с учета в налоговом органе.

В отношении иностранных организаций и иностранных граждан порядок их постановки на учет и снятия с учета устанавливается Минфином России.

Постановка на налоговый учет иностранных организаций^[1] по месту нахождения их обособленных подразделений осуществляется налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения одного из следующих документов:

• • заявления иностранной организации и документов, утвержденных приказом Минфина России от 30.09.2010 № 117н;
• • сведений из ЕГРН об объектах недвижимости, принадлежащих иностранной организации и подлежащих налогообложению, и (или) сведений из регистрационных подразделений ГИБДД об объектах транспортных средств, принадлежащих иностранной организации и подлежащих налогообложению;
• • сведений из ЕГРЮЛ.

Иностранные организации подлежат снятию с учета налоговыми органами по месту нахождения их обособленных подразделений на территории РФ на основании заявления иностранной организации. Снятие с учета объектов недвижимости и транспортных средств, принадлежащих иностранной организации, осуществляется в течение пяти дней.

В дальнейшем учету налоговым органом подлежат и все изменения в сведениях об организациях или ИП, прочих физических лицах, а также о нотариусах, занимающихся частной практикой, адвокатах.

Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика — ИНН, который должен быть им указан в документах, подаваемых в налоговый орган, — в декларациях, заявлениях, уведомлениях и других документах. Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, эта норма не обязательна.

Налоговым законодательством предусмотрено, что сведения о налогоплательщике, имеющиеся в налоговом органе, являются налоговой тайной.

Особое внимание законодателем уделено обязанностям банков в связи с учетом налогоплательщиков. Так, банки обязаны:

• • открывать счета организациям и ИП только при предъявлении ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
• • сообщать об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации и ИП в течение трех дней со дня наступления указанных событий;
• • выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке, об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций и ИП в течение трех дней со дня получения запроса налогового органа.

Безусловно, налоговый контроль начинается с постановки налогоплательщика на налоговый учет. Но конкретные мероприятия налогового контроля осуществляются специалистами налоговых служб при получении налоговых деклараций.

Налоговая декларация

В законодательстве о налогах и сборах определено, что налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога, а также о других сведениях, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Начиная со 2 сентября 2010 г. формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждает ФНС России.

Налоговая декларация может быть составлена налогоплательщиком и представлена в налоговый орган как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Формат представления налоговых деклараций в электронном виде устанавливает ФНС России. Представление налоговой отчетности в электронной форме осуществляется через операторов электронного документооборота по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи.

По отдельным налогам законодательно установлена подача налоговой декларации только в электронном виде. Например, это требование выполняется в отношении налога на добавленную стоимость начиная с 1 января 2014 г. В отношении остальных налогов подача налоговой декларации в электронном виде предусмотрена, если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек. Такое же требование установлено и для реорганизованных предприятий.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, сбору, подлежащим уплате, и в том случае, если такая обязанность установлена в НК РФ. По отдельным налогам, в частности транспортному и земельному, начиная с 2021 г. отменяется подача налоговых деклараций налогоплательщиками-организациями.

Налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения, освобождены от представления в налоговый орган деклараций по тем налогам, которые не уплачиваются в рамках применяемой системы налогообложения. Так, например, при упрощенной системе налогообложения организациям нет необходимости представлять декларацию по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль организаций, по налогу на имущество организаций (за исключением случаев, предусмотренных в налоговом законодательстве).

Законодательно установлен и способ подачи налоговой декларации — лично налогоплательщиком, через представителя, в виде почтового отправления с описью вложения, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации по почте, а также по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата отправки.

В настоящее время ФНС России предложен налогоплательщикам еще один способ подачи налоговых деклараций и бухгалтерской (финансовой) отчетности — через интернет-сайт ФНС России^[2].

Как было отмечено ранее, формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций, а также форматы и порядок представления налоговых деклараций в электронном виде утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России (табл. 5.1).

Таблица 5.1

Порядок и сроки представления налоговых деклараций

Если налогоплательщик обнаружил в поданной им налоговой декларации какие-либо ошибки, как приводящие к занижению налоговой базы и суммы налога, так и не приводящие к этому, то необходимо произвести соответствующие исправления и подать уточненную налоговую декларацию.

При этом если уточненная налоговая декларация была подана налогоплательщиком уже после установленного срока, то это обстоятельство не будет считаться нарушением срока представления налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения установленного срока, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. Например, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость передана в налоговый орган 16 апреля 20... г., а уточненная — 21 апреля

20... г. Таким образом, днем подачи налоговой декларации будет считаться 21 апреля 20... г.

• [1] иКЬ: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/registration_ip_yl/reg_yl/ recording_foreign_organizations/.
• [2] иИЬ: www.nalog.ru.