Отражение активных и пассивных операций банка в его балансе

Баланс банка представляет собой сводную итоговую таблицу, в которой отражены обобщенные статьи, характеризующие пассивные и активные операции на определенную дату. Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов банка, источники их формирования и направления размещения средств, а также финансовые результаты деятельности на начало и конец отчетного периода. Банковские балансы составляются по унифицированной в каждой стране форме. В нашей стране структура баланса кредитных организаций утверждается Советом директоров Банка России.

Бухгалтерский баланс российских банков состоит из 4 разделов.

I. Активы.

II. Пассивы (обязательства банка).

III. Источники собственных средств.

IV. Внебалансовые обязательства.

Балансы бывают по срокам: годовые и промежуточные; по назначению: внутренние и внешние. В рамках банковского надзора кредитные организации обязаны ежемесячно представлять нарядус другими формами отчетности бухгалтерский баланс в соответствующее территориальное управление ЦБ РФ. Кроме того, банки также обязаны не реже одного раза в год публиковать свою отчетность для широкой общественности. В настоящее время эту информацию можно найти на сайте любого банка (табл. 5.3).

Таблица 5.3

Бухгалтерский баланс (публикуемая форма) за 1-е полугодие 2019 г. АО «Альфа-Банк» (тыс. руб.)¹

¹ Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность на 01.07.2019 / АО «Альфа-Банк». иЯБ: https://alfabank.rU/f/3/about/annual_report/PUBL_ 01.07.2019.pdf

Примечания. * Активы и обязательства оцениваются по справедливой стоимости, которая рассчитывается либо на основе рыночных котировок, либо с применением различных методик оценки с использованием допущения возможности их реализации в будущем. Активы, которыми предполагается активно торговать и получать доходы за счет разницы цены покупки и цены продажи.

• ** ц_истая ссудная задолженность или чистые вложения в ценные бумаги рассчитываются с учетом созданных резервов, которые вычитаются из общего объема соответствующих операций.
• *** Активы, по которым можно получать доход как за счет процентных выплат, так и за счет продажи по цене выше цены покупки.
• **** Активы удерживаются с целью получения предусмотренных договором денежных потоков, и денежные потоки являются исключительно выплатой основной суммы долга и процентов на непогашенную сумму долга. Амортизированная стоимость рассчитывается методом эффективной ставки процента, которая дисконтирует расчетные будущие денежные поступления на протяжении ожидаемого срока действия финансового актива. Амортизированная стоимость отражает денежные потоки от финансового актива, которые будут получены, если актив будет удерживаться до срока погашения.

В настоящее время в российской банковской практике придерживаются международных правил составления баланса, среди которых выделяют следующие.

В балансе активы группируются по степени убывания ликвидности и нарастания риска. Это означает, что первые статьи активов характеризуют наиболее ликвидные и наименее рискованные вложения банка. Обычно активы делят на 4 группы по степени ликвидности.

• 1- я группа — самые ликвидные активы: денежные средства (наличные), средства в обязательных резервах и на корреспондентских счетах в ЦБ, средства на корреспондентских счетах в других кредитных организациях, ценные бумаги, сданные на инкассо¹.
• 2- я группа — это активы, которые можно в любой момент реализовать на денежном или фондовом рынке или которые имеют короткие сроки возврата денежных средств, такие как: вложения в ценные бумаги, которые обращаются на фондовой бирже, и в государственные ценные бумаги; краткосрочные коммерческие векселя первоклассных заемщиков, реализуемые на денежном рынке; кредиты сроком погашения до 30 дней.
• 3- я группа — малоликвидные активы: все остальные вложения в ценные бумаги, предоставленные юридическим и физическим лицам кредиты. По этим активам банки несут риски по своевременному погашению обязательств и превращению их в первоклассные ликвидные средства.
• 4- я группа — капиталовложения банка: инвестирование средств в недвижимое и движимое имущество, создание филиалов, совместных предприятий и др. Эти активы относят к неликвидным средствам.

С точки зрения уровня риска активы также делят на несколько групп. В нашей стране ЦБ РФ выделяет 5 групп активов по уровню риска^{[1] [2]. В первую группу активов с коэффициентом риска 0 %, например, включены: наличная валюта и чеки, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, золото в хранилищах и в пути; суммы, депонированные в учреждениях Банка России для получения следующим днем наличных денежных средств и золота; средства на корреспондентском и депозитном счете в Банке России; обязательные резервы и др. По активам, входящим в другие группы, коэффициенты риска составляют: II группа — 20 %, III группа — 50 %, IV группа — 100 %, V группа — 150 %.}

В отношении пассивов действует следующий принцип: пассивы группируются в балансе по степени убывания востребованности. Это означает, что в первых статьях баланса, характеризующих пассивы, сначала будут указаны средства, которые доступны к изъятию в любой момент без каких-либо потерь и нарушений договоров, затем показываются ресурсы, привлеченные на определенный срок по мере возрастания этого срока.

Еще один принцип составления баланса банка относится и к активам, и к пассивам. В соответствии с ним в балансовом отчете отдельно отражаются взаимоотношения банка с ЦБ, другими кредитными организациями и клиентурой. При этом в балансе в первую очередь характеризуются межбанковские операции (с ЦБ и другими банками), затем операции с клиентами (отдельно с юридическими и физическими лицами) и в последнюю очередь — внутрибанковские операции. Составление наиболее детального баланса сопровождается и группировкой операций по отдельным категориям клиентов, которые разделяются по формам собственности, отраслям, размерам и объемам деятельности.

Указанные принципы не противоречат друг другу и органично совмещаются при их применении. Внимательно рассмотрев баланс, представленный в табл. 5.3, мы можем убедиться в том, что активные операции, которые банк осуществляет с ЦБ и другими кредитными организациями, действительно характеризуют самые ликвидные активы и относятся к группе с минимальным уровнем риска.

В настоящее время многие российские банки ведут бухгалтерский учет и составляют балансы и другие виды финансовой отчетности также по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). При составлении баланса в мировой банковской практике выделяют 3 раздела баланса на основе следующего равенства:

Информация, представленная в балансе банка, очень важна для различных пользователей: акционеров (участников) банка, вкладчиков, кредиторов, ЦБ, финансовых органов и сотрудников самого банка. Она дает представление о масштабах и направлениях деятельности банка, а при наличии определенных навыков позволяет оценить реальное финансовое состояние банка.

Знакомство с балансом банка позволяет пользователю получить представление о его функционировании и имущественном положении, о результатах его деятельности. Если сравнить данные баланса за определенные периоды времени, можно выявить динамику его развития. Зная принципы составления баланса, пользователь может оценить уровень ликвидности банка и степень рискованности его операций.

• [1] Эта операция более подробно будет рассмотрена в теме 6.
• [2] Полный перечень активов, входящих в ту или иную группу по уровню риска, содержится в п. 2.3.1—2.3.28 инструкции Банка России от 03.12.2012 № 139-И «Об обязательных нормативах банков» // Вестник Банка России. 2012. № 74 (1392). С. 3—12.