Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит. Теория и практика

ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

В результате изучения главы студент должен:

знать

  • • принципы планирования аудита;
  • • основные этапы планирования аудита;
  • • основную цель Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций;
  • • концептуальный подход к соблюдению требований к независимости аудиторскими организациями;

уметь

  • • составлять общий план аудита;
  • • составлять договор оказания аудиторских услуг;

владеть

• навыками оперирования понятиями: "документирование аудита"; "угрозы независимости аудитора, аудиторских организаций"; "независимость поведения аудитора, аудиторских организаций".

Этап, предшествующий выходу аудиторов в организацию на проверку, важен как с точки определения и координации круга вопросов с клиентом, так и для самой аудиторской команды, которой необходимо быть готовой к особенностям аудируемого лица. В данной главе рассматриваются основные этапы планирования аудиторской проверки, особенности правового обеспечения договорных условий проведения аудита, а также значение внутреннего аудита для системы внутреннего контроля клиента и степени его влияния на объем и стоимость аудиторских услуг.

Предварительное планирование

Планирование аудита позволяет наиболее рационально построить аудиторскую проверку в соответствии с поставленными задачами. Вопросам планирования аудита посвящены многочисленные труды таких ведущих ученых в области бухгалтерского учета и аудита, как профессоры В. И. Подольский, Л. В. Сотников, В. В. Скобара и многие другие.

ФПСАД № 3 "Планирование аудита" разработано с учетом международного стандарта аудита MCA 300 "Планирование". Особенности первой проверки аудируемого лица раскрываются в ФПСАД № 19.

Цель стандарта ФПСАД № 3

Целью данного стандарта является установление единых требований по планированию аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности[1]. В первую очередь данный стандарт применяется к повторяющимся проверкам в отношении аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо указанных в этом стандарте.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена действенно и эффективно.

При планировании аудита выделяются следующие основные этапы (рис. 5.1):

  • • предварительное планирование;
  • • подготовка и составление общего плана;
  • • подготовка и составление программы аудита.

Основные этапы планирования аудита

Рис. 5.1. Основные этапы планирования аудита

Ни MCA 300, ни ФПСАД № 3 не содержат указания относительно предварительного планирования.

Однако на практике этот этап, как правило, применяется. Поэтому целесообразно предусмотреть в составе внутрифирменных стандартов аудиторской организации этап предварительного планирования аудита.

Процедуры предварительного планирования

На этапе предварительного планирования происходит знакомство потенциальных партнеров (аудиторской организации и экономического субъекта) и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита.

Информация о планировании аудиторской работы отражается аудитором в аудиторской документации в соответствии с ФПСАД № 2 "Документирование аудита". Под документацией понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором. Рабочие документы должны содержать информацию, отражающую процесс планирования, включая программу аудита и любые изменения к ней.

На этапе предварительного планирования аудитор должен изучить всю имеющуюся и доступную ему информацию об аудируемом лице. Для этого он использует материалы, хранящиеся в постоянном файле субъекта аудиторской деятельности, а также информацию, полученную от других субъектов аудиторской деятельности и организаций. В целях выяснения спорных вопросов аудитор встречается с аудируемым лицом, предварительно согласовав с ним перечень вопросов, подлежащих обсуждению.

В ходе предварительного планирования аудитору следует установить:

  • • организационно-правовую форму аудируемого лица;
  • • период его функционирования (историю развития и становления);
  • • виды деятельности;
  • • наличие филиалов и представительств;
  • • структуру капитала;
  • • количество сотрудников;
  • • систему оплаты труда;
  • • порядок распределения прибыли;
  • • наличие системы внутреннего контроля;
  • • состояние системы учета и отчетности и степень его автоматизации;
  • • форму бухгалтерского учета;
  • • особенности функционирования (приватизация, реорганизация, ликвидация, процедура банкротства).

По окончании предварительного планирования аудитор должен владеть следующей информацией:

  • • о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, отражающих экономическую ситуацию и отраслевые особенности;
  • • о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, связанных с его индивидуальными особенностями;
  • • о независимости аудиторской фирмы по отношению к аудируемому лицу.

В процессе предварительного планирования аудитор подготавливает необходимую информацию, которая обобщается в рабочих таблицах. Таблицы строятся таким образом, чтобы формировать информацию по следующим разделам:

  • • раздел 1 "Бухгалтерские отчеты";
  • • раздел 2 "Данные об организации";
  • • раздел 3 "Проверка систем управления";
  • • раздел 4 "Ведение дел";
  • • раздел 5 "Разное";
  • • раздел 6 "Управление и планирование работы".

Отдельные показатели, полученные на этапе предварительного планирования, уточняются и записываются в процессе аудита.

Для принятия решения о возможности проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности у аудируемого лица аудитору необходимо оценить трудозатраты. Для этого аудиторская фирма оценивает:

  • • количество основных средств, номенклатуру материалов, готовой продукции и товаров;
  • • состав дебиторов и кредиторов;
  • • источники финансирования;
  • • финансовые показатели деятельности;
  • • особенности ведения учета (лизинг, валютные операции, бартер, сделки со связанными сторонами, вексельные расчеты и т.д.);
  • • наличие налоговых льгот.

Для получения данных сведений в целях ознакомления аудитор запрашивает информацию в письменном виде.

С целью проведения аудита экономический субъект с письмом-предложением обращается в аудиторскую организацию с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. Аудиторская организация, в свою очередь, направляет клиенту письмо о проведении аудита. Получив письменное согласие субъекта, аудиторская организация приступает к дальнейшему планированию работы (см. приложения к гл. 5).

Иногда экономические субъекты не предоставляют информацию, пока не заключен договор оказания аудиторских услуг. При заинтересованности в клиенте аудитор, не отказываясь от проведения проверки, отмечает данный факт в договоре. В ходе предварительного планирования аудиторская организация решает, будет ли она работать с клиентом. На это решение влияет ряд следующих факторов:

  • • для проведения аудита не требуется восстановление бухгалтерского учета, а также отсутствуют факты, ставящие под сомнение возможность подготовки положительного аудиторского заключения;
  • • проверяется репутация клиента, наличие (отсутствие) судебных процессов и конфликтных ситуаций, его платежеспособность;
  • • аудитор оценивает свои возможности в проведении аудита.

Соглашаясь на проведение аудиторской проверки, аудиторская организация должна быть уверена в качестве своей работы. На данном этапе также решаются вопросы, касающиеся нормальных условий труда для аудиторов. Им должны быть предоставлены отдельное помещение, сейф для хранения документов, аппарат для снятия копий с первичных документов, розетки для подключения ноутбуков, принтер, средства связи и пр. В случае принятия положительного решения о проведении аудиторской проверки отчетности клиента с ним заключается договор об оказании аудиторских услуг.

В случае принятия положительного решения о проведении аудиторской проверки отчетности клиента, аудиторская организация отсылает в адрес экономического субъекта письмо о проведении аудита, затем с ним заключается договор об оказании аудиторских услуг. В случае, если аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, она высылает в адрес экономического субъекта письмо об отказе в проведении аудита.

  • [1] ФПСАД № 3 "Планирование аудита". М.: Юридическая литература, 2002.
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы