Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит. Теория и практика
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Разработка общего плана проведения аудиторской проверки

Принципы общего плана и программы аудита

После проведения предварительного планирования начинается разработка общего плана аудита, в котором должны быть описаны предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. При разработке общего плана и программы аудита можно выделить следующие принципы[1]:

принцип комплексности, означающий обеспечение координации всех этапов работы от предварительного планирования до составления плана и программы аудита;

принцип непрерывности, выражающийся во взаимосвязи стратегического и тактического планирования аудита, особенно при постоянной работе аудиторской фирмы с клиентом в течение длительного времени (года и более);

принцип оптимальности, предусматривающий разработку нескольких вариантов и выбор оптимального плана;

мобилизующий принцип, базирующийся на реальных, но эффективных нормах использования времени специалистов.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным, поскольку впоследствии на его основе разрабатывается программа аудита. Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Общий план аудита разрабатывается руководителем аудиторской организации на основе учета следующих данных:

1) вид деятельности аудируемого лица, в том числе:

• общие экономические факторы и их влияние на деятельность аудируемого лица;

• особенности аудируемого лица, состояние его бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом изменений, произошедших с даты предыдущего аудита;

• общий уровень компетентности руководства;

2) организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

• учетная политика аудируемого лица и ее изменений;

• учет новых нормативных правовых актов в организации системы бухгалтерского учета аудируемого лица;

3) риск и существенность, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

• установление уровней существенности для аудита;

• возможность существенных искажений или недобросовестных действий;

• выявление субъективизма в работе бухгалтера;

4) вид, временны́е рамки и объем процедур, в том числе:

• особая важность различных разделов учета для проведения аудита;

• влияние на аудит наличия компьютерной программы ведения учета и ее специфика;

• наличие внутреннего аудита аудируемого лица и его влияние на внешний аудит;

5) координация и направление работы, в том числе:

• привлечение других аудиторов к проверке филиалов и подразделений аудируемого лица;

• привлечение сторонних экспертов;

• учет количества территориально обособленных подразделений аудируемого лица и их территориальная удаленность друг от друга;

• определение количества и квалификации специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

6) прочие вопросы, в том числе:

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

• наличие связанных сторон, возможность банкротства и пр.;

• особенности договора об оказании аудиторских услуг;

• срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу и пр.

В процессе разработки плана аудитор может при необходимости провести оценку эффективности системы внутреннего контроля. Он корректирует объем аудита в случае выявления недостоверной информации в процессе проведения внутреннего контроля. Если пересмотр общего плана увеличивает работу в незначительной степени, изменения в план могут вноситься ведущим аудитором без сообщения руководству экономического субъекта. Когда же пересмотр общего плана приводит к значительному росту объема работ, изменения в план должны быть внесены исключительно по согласованию с руководством организации.

В плане следует обязательно предусмотреть способ проведения аудита – сплошного или выборочного. При решении провести выборочный аудит определяется порядок аудиторской выборки. Он может быть основан на статистических методах и профессиональном опыте в принятии управленческих решений. Для качественной работы необходимо разработать тесты средств контроля и процедур проверки по существу.

При разработке общего плана аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности в целях выявления существенных искажений. Концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском устанавливаются ФПСАД № 4 "Существенность в аудите".

Основной и заключительной частью работы над планом является формирование бригады аудиторов, распределение их в соответствии с их профессиональными качествами и творческим потенциалом по конкретным участкам аудита, инструктаж, ознакомление с планом и программой аудита. Примерный вид общего плана аудита представлен в приложении 5.1.

  • [1] См.: Скобара В. В. Аудит: учеб, пособие. М.: Просвещение, 2005. (В. В. Скобара – доктор экономических наук, академик Международной академии реальной экономики, член-корреспондент Международной академии наук "Проблемы интеллектуального развития", заведующий базовой кафедрой бухгалтерского учета и аудита Санкт-Петербургской Государственной Академии Сервиса и Экономики).
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика