Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит. Теория и практика

Надежность аналитических процедур

При применении аналитических процедур всегда присутствует риск, что они могут указывать на отсутствие ошибки, тогда как в действительности проверяемая величина существенно искажена.

Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит от ряда факторов, приведенных в табл. 6.10. Если аналитические процедуры выявили отклонения от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой информации либо отличающиеся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства.

Таблица 6.10

Факторы и их влияние на степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур

Фактор

Пример влияния фактора на степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур

Существенность счетов бухгалтерского учета и статьи финансовой отчетности

Если остатки по счетам материальнопроизводственных запасов являются существенными, аудитору не следует полагаться только на аналитические процедуры при формулировании своих выводов.

Если суммы отдельных статей доходов и расходов несущественны по отдельности, аудитор может полагаться исключительно на аналитические процедуры

Другие аудиторские процедуры

Другие аудиторские процедуры, выполняемые при анализе перспективы погашения дебиторской задолженности, в частности проверка последующих поступлений денежных средств, могут подтвердить выводы, сделанные в результате применения аналитических процедур в отношении распределения дебиторов по срокам оплаты

Точность прогнозирования результатов аналитических процедур

При сравнении прибыли за текущий период с прибылью за предыдущий период аудитор ожидает большего соответствия, чем при сравнении доли в себестоимости отдельных видов расходов, в частности затрат на научные исследования или на рекламу

Оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля

Если внутренний контроль над процедурой обработки заявок на продажу товаров недостаточен, следовательно, риск средств внутреннего контроля высок. Поэтому при формировании выводов аудитора о дебиторской задолженности более надежными будут детальные тесты отдельных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, а не аналитические процедуры

Существующие средства внутреннего контроля (при ИХ наличии) над подготовкой информации

Если такие средства контроля можно считать действенными, аудитор будет больше уверен в надежности информации и в результатах аналитических процедур

Внешние подтверждения

Аудитор на основе своего профессионального суждения, учитывая область деятельности аудируемого лица, опыт рассылки запросов, получения и обработки ответов, принимает решение о том, использовать ли внешние подтверждения для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств достоверности определенных предпосылок подготовки финансовой отчетности. Требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений) в качестве аудиторских доказательств, установлены ФПСАД № 18 "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников" (утв. постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228, в ред. Постановления Правительства РФ от 27.01.2011 № 30). В международной практике для этих целей предназначен MCA 505 "Внешние подтверждения".

Внешнее подтверждение – это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки (п. 4 ФПСАД № 18). Как правило, внешние подтверждения используются для проверки: остатков средств на счетах в кредитных организациях и иной информации, получаемой от кредитных организаций; дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета; материальнопроизводственных запасов, находящихся на складах третьих сторон после передачи в переработку или на комиссию; финансовых инструментов, приобретенных, но не доставленных аудируемому лицу на отчетную дату; полученных займов.

Аудитор должен очень серьезно относиться к разработке запроса, стараясь учесть, какую информацию и в какой форме лица, составляющие ответ, захотят подтвердить с большей готовностью. Запрос должен содержать разрешение руководства аудируемого лица, что оно не возражает против раскрытия запрашиваемой аудитором информации третьим лицом. От того, насколько грамотно составлен запрос, зависят количество и полнота получаемых ответов и надежность полученных аудиторских доказательств.

Различают два вида запросов о внешнем подтверждении: позитивные и негативные

В позитивном внешнем подтверждении отвечающего просят ответить аудитору в любом случае либо путем согласия с предоставленной информацией (т.е. с конкретными цифровыми значениями показателя, указанными в запросе), либо путем внесения информации (т.е. указания суммы показателя самостоятельно). Как правило, ответ на запрос о позитивном подтверждении является надежным аудиторским доказательством. Однако существует риск того, что лицо, составляющее подтверждение, ответит на запрос, не убедившись в правильности информации.

Запрос о предоставлении негативного внешнего подтверждения подразумевает, что лицо, составляющее такое подтверждение, ответит только в случае несогласия с информацией, изложенной в запросе. Однако аудитор, не получивший ответа на негативное подтверждение, должен понимать, что он не будет иметь однозначных аудиторских доказательств факта получения запроса третьей стороной, которой он направлялся, и проверки ею правильности содержащейся в запросе информации. Отсюда следует, что запрос о негативном подтверждении предоставляет менее надежные доказательства по сравнению с запросом о позитивном подтверждении, и аудитору следует рассмотреть возможность применения других процедур проверки по существу дополнительно к негативному внешнему подтверждению.

Надежность аудиторских доказательств, полученных в результате внешних подтверждений, зависит от ряда факторов, таких как компетентности лиц, составляющих ответ; их независимости от аудируемого лица; их полномочий в отношении предоставления надлежащего ответа; знания ими той информации, которую необходимо подтвердить; а также их объективности.

В процессе получения внешних подтверждений аудитор должен сам контролировать отбор тех лиц, которым направляются запросы, подготовку и рассылку запросов о внешнем подтверждении и обработку ответов на запросы. Для того, чтобы свести до минимума вероятность искажения результатов внешних подтверждений, аудитор должен принимать определенные меры. Например, сам отсылать запросы о внешнем подтверждении, подписанные руководством аудируемого лица, по надлежащим адресам с требованием направлять ответы непосредственно аудитору; убедиться, что ответы с внешними подтверждениями поступили от надлежащих отправителей.

Если ответ на запрос не получен, аудитору рекомендуется связаться с получателем запроса, чтобы выяснить причины отказа и попытаться добиться ответа. Если аудитору не удается получить ответ, он должен перейти к альтернативным аудиторским процедурам.

Дополнительные аудиторские процедуры

В некоторых случаях аудитор может воспользоваться дополнительными способами получения аудиторских доказательств, установленными:

• ФПСАД № 17 "Получения аудиторских доказательств в конкретных случаях" (введено постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228) при проведении инвентаризации материально-производственных запасов; раскрытии информации о судебных делах и претензионных спорах; оценке и раскрытии информации о долгосрочных финансовых вложениях; раскрытии информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

• ФПСАД № 19 "Особенности первой проверки аудируемого лица" (введено постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228) при проведении аудиторской проверки впервые или когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором.

К дополнительным аудиторским процедурам относятся, например:

• анализ порядка погашения дебиторской или кредиторской задолженности и получение доказательств о существовании и величине задолженности на начало периода;

• наблюдение за проведением текущей инвентаризации материально-производственных запасов (МПЗ) и отслеживание их количественных изменений в период с даты текущей инвентаризации к началу отчетного периода;

• проверка стоимостной оценки элементов МПЗ, существовавших на начало отчетного периода;

• проверка величины прибыли и правильности бухгалтерского учета затрат на отчетную дату и др.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Популярные страницы