Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит. Теория и практика

Методы отбора совокупности элементов

Определив количество элементов (объем выборки), аудитор приступает к отбору конкретных элементов проверяемой совокупности, подлежащих проверке.

Статистическая выборка требует, чтобы элементы отбирались случайным образом, т.е. чтобы каждый отдельный элемент в проверяемой совокупности имел вероятность быть отобранным. Только в этом случае будет соблюдено требование репрезентативности. При нестатистической выборке аудитор для отбора элементов использует профессиональное суждение, основанное на опыте и интуиции.

Основными методами отбора подлежащей проверке совокупности элементов являются случайный, систематический и бессистемный отбор, отбор элементов блоками. В приложении 3 к ФПСАД № 16 дана их характеристика.

Для случайного отбора используется генератор случайных чисел (как программный продукт в электронно- вычислительной технике, например в Excel) или таблицы случайных чисел. Для генерации случайного числа в программе Excel надо в строке формул выбрать функцию случайных чисел, набрав "СЛЧИС". Для выбора случайного числа в диапозоне от 0 до 70, формула будет иметь следующий вид = СЛЧИС()*70.

Для систематического отбора число элементов в генеральной совокупности делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки (например, равный 50), и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов затем отбирается каждый 50-й элемент выборки.

Отобранная совокупность носит более случайный характер, если исходная точка определяется путем использования генератора случайных чисел в компьютере или таблиц случайных чисел. При систематическом отборе элементы отобранной совокупности внутри генеральной совокупности нс должны быть структурированы таким образом, чтобы интервалы выборки соответствовали какой-то конкретной особенности структуры генеральной совокупности. При бессистемном отборе отобранная совокупность формируется без какой-либо систематизации. Однако при этом аудитор должен избегать какой-либо предвзятости или предсказуемости (например, не будет избегать каких- либо элементов, которые трудно обнаружить, или нс будет всегда избирать первые или последние бухгалтерские записи на данной странице) и постарается обеспечить, чтобы все статьи генеральной совокупности могли быть избраны. Бессистемный отбор не применяется при использовании статистической выборки.

Выбор блоком (т.е. выбор смежных элементов генеральной совокупности, например первичных документов какого-либо раздела учета, относящихся к одному конкретному месяцу) не является основным методом отбора совокупности и обычно не может применяться при отборе элементов для проверки в ходе аудита, поскольку большинство генеральных совокупностей структурировано таким образом, что последовательно расположенные элементы могут предположительно иметь сходные характеристики, отличающиеся, тем нс менее, от характеристик иных элементов генеральной совокупности.

Хотя при некоторых обстоятельствах аудиторская процедура по проверке блока элементов может оказаться целесообразной, этот метод редко является надлежащим для формирования отобранной совокупности, если аудитор рассчитывает сделать на основе отобранной совокупности значимые выводы о всей генеральной совокупности.

Проверка элементов выборки

Следующим этапом выборочной проверки является проверка элементов выборки. Аудитор, исходя из целей проверки, проводит определенные планом аудиторские процедуры в отношении каждого отобранного элемента, следуя перечисленным ниже правилам:

  • • если отобранный элемент не подходит для применения конкретной процедуры, она обычно совершается по отношению к какому-либо замещающему элементу;
  • • если невозможно применить запланированные аудиторские процедуры к отобранному элементу, поскольку, например, документы, касающиеся данного элемента, были утрачены, и в отношении его невозможно выполнить подходящие альтернативные процедуры, обычно считается, что данная статья бухгалтерского учета содержит ошибку. Например, если от конкретного дебитора не был получен ответ на запрос о подтверждении дебиторской задолженности, подходящей альтернативной процедурой может быть проверка последующих денежных поступлений.
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы