Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит. Теория и практика

АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

В результате изучения главы студент должен:

знать

  • • российский подход к организации, принципам и правилам формирования учетной политики;
  • • влияние применяемых правил учета на закономерности функционирования экономического субъекта;

уметь

  • • ориентироваться в правилах применения теоретических положений на практике с целью выработки оптимальной учетной политики, направленной на повышение эффективности деятельности экономического субъекта;
  • • аналитически обрабатывать полученную в ходе аудита информацию с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

владеть

  • • методикой проведения аудита учетной политики;
  • • практическими навыками применения аудиторских процедур и составления рабочей документации;
  • • информацией о недобросовестных действиях аудируемого лица при формировании и применении учетной политики.

Влияние учетной политики на проведение аудита

Информация об учетной политике как неотъемлемая составляющая пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности является одним из объектов аудиторской проверки на всех этапах аудита от планирования до формирования аудиторского заключения.

Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения предприятием бухгалтерского учета за отчетный год. Учетная политика, принятая организацией, должна раскрывать для внешних потребителей финансовую информацию о деятельности данной организации. Для анализа состояния финансовой (бухгалтерской) отчетности следует знать, как сформированы те или иные показатели, что означает их изменение (реальное улучшение или ухудшение дел или всего лишь корректировка исчисления этих показателей). Это позволит любому заинтересованному пользователю понять и оценить данные бухгалтерской отчетности.

Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Внимание аудитора на учетную политику аудируемого лица акцентируется во многих стандартах аудиторской деятельности.

Для того, чтобы аудитору выразить свое суждение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ему необходимо в первую очередь ознакомиться с деятельностью аудируемого лица и средой, в которой она осуществляется (ФПСАД № 8).

ВНИМАНИЕ!

Аудируемые лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, в которых руководство активно участвует в процессе составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, могут и не иметь подробных описаний учетных процедур или детально составленной учетной политики.

Понимание деятельности аудируемого лица даст основу для рассмотрения порядка применения учетной политики. Аудитору также необходимо обладать знаниями о принципах формирования и альтернативных вариантах учетного процесса, чтобы выяснить уместна ли она для деятельности аудируемого лица и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают также знание:

  • • способов, которые аудируемое лицо использует для учета сложных и необычных операций;
  • • последствий учета хозяйственных операций, в отношении которых существует неопределенность или неоднозначность в силу противоречивости нормативных требований или их отсутствия;
  • • изменений в учетной политике аудируемого лица. Аудитор должен рассмотреть причины изменений, а также установить, являются ли изменения надлежащими и соответствуют ли они установленным способам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор в первую очередь должен обратить внимание на новые требования в отношении бухгалтерского учета (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не в полном объеме или неправильно выполняет новые учетные требовании. Следовательно, риски существенного искажения могут быть выше для рисков, связанных с важными нетипичными хозяйственными операциями, в связи с применением сложных расчетов или учетных принципов.

При выявлении возможных рисков аудитор рассматривает степень их важности, вероятность их возникновения и способы управления ими.

Таким образом, еще при планировании аудита, а именно при разработке общего плана аудита (ФПСАД № 3) аудитору необходимо принимать во внимание:

  • • учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
  • • влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Изучение учетной политики позволяет аудитору сделать выводы о состоянии внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта, что необходимо для определения уровня существенности и аудиторского риска. С помощью учетной политики дается предварительная оценка системы бухгалтерского учета, на основе которой определяются объем, порядок и сроки проведения аудиторских процедур таким образом, чтобы свести к минимально приемлемому значению аудиторский риск, не допуская при этом нерационального завышения времени проверки и трудозатрат на нее.

Устанавливая приемлемый уровень существенности (ФПСАД № 4) с целью выявления существенных искажений аудитор должен принимать во внимание и характер (качество) искажений. Примером качественных искажений является недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием.

В процессе заключения договора на оказание аудиторских услуг, при согласовании условий проведения аудита (ФПСАД № 12) аудитору следует в письменном виде напомнить Совету директоров или соответствующему представителю высшего руководства организацией о том, что ответственность за выбор и применение учетной политики несет руководство организации.

В ходе первичного аудита (ФПСАД № 19) аудитор должен получить надлежащие аудиторские доказательства того, что:

  • • учетная политика применяется последовательно;
  • • изменения учетной политики должным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке;
  • • остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода (на конец предыдущего периода) отражают учетную политику, применявшуюся в предыдущем отчетном периоде.

Чтобы подтвердить сопоставимость данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД № 26) аудитор определяет соответствует ли учетная политика в предыдущий период учетной политике в текущий период либо были ли сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменения учетной политики и (или) были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Одним из способов получения аудиторских доказательств (ФСАД 7/2011) в отношении учетной политики является инспектирование. Так, например, инспектирование исполненного договора может предоставить аудиторские доказательства учетной политики в части признания выручки.

Кроме того, при определении ответных действий в отношении оцененных рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий (ФСАД 5/2010) аудитор должен оценить, насколько выбор аудируемым лицом учетной политики и ее применение (в особенности вопросов, связанных с субъективными оценками и сложными хозяйственными операциями) могут свидетельствовать о недобросовестном составлении бухгалтерской отчетности в результате попытки руководства аудируемого лица манипулировать прибылью. Такая попытка может заключаться в излишне активном участии руководителей нефинансовых подразделений аудируемого лица в процессе выбора принципов учетной политики, зачастую нехарактерных для данного вида деятельности.

Выполняя требования ФПСАД № 10, аудитор как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения должен выполнить такую процедуру как направление запроса руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, содержащих, в частности, следующий вопрос: произошли ли или могут произойти какие- либо события, которые поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики, применявшейся при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, например события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения непрерывности деятельности?

По результатам проведенного аудита руководству аудируемого лица и (или) представителям его собственника аудитор предоставляет информацию (ФПСАД № 22), в которой отражает выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица.

При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует дать оценку обоснованности принятой учетной политики. Итоговым документом проведения аудита является составление аудиторского заключения (ФСАД 1/2010). Одна из составляющих частей такого заключения – это описание объема аудита. Таким образом, в отношении учетной политики аудитору следует включить положение, что аудит включает оценку надлежащего характера применяемой аудируемым лицом учетной политики.

Если аудитором выявлены существенные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, то аудиторское заключение необходимо модифицировать (ФСАД 2/2010). Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны:

  • • с принятой аудируемым лицом учетной политикой. То есть выбранная учетная политика не соответствует требованиям установленных правил составления бухгалтерской отчетности или аудируемое лицо внесло изменение в учетную политику, но при этом не выполнило установленный порядок отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности изменений учетной политики;
  • • с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика. Когда принятая учетная политика не применяется руководством аудируемого лица последовательно и в соответствии с правилами отчетности, в том числе, последовательно от одного периода к другому или в отношении однотипных хозяйственных операций или событий либо в силу неправильного применения принятой учетной политики (непреднамеренной ошибки).
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы