Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит. Теория и практика

Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета

Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Целью аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия является установление ее соответствия требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:

  • • установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия;
  • • дать характеристику системы документации и документооборота;
  • • дать оценку учетной политике предприятия.

Особенности аудита учетной политики для целей налогового учета

Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, отнесения этих фактов к соответствующим доходам и расходам и формирования налоговой декларации.

Проверку содержания и раскрытия налоговой учетной политики целесообразно проводить параллельно анализу бухгалтерской учетной политики. Аудит учетной политики для целей налогового учета включает проверку организационно-технического и методологического разделов.

В рамках аудиторской проверки аудитор должен выяснить организационно-технические моменты ведения налогового учета на аудируемом предприятии и проанализировать следующие вопросы:

  • 1) кем осуществляется налоговый учет в организации;
  • 2) как составлены формы первичной учетной документации;
  • 3) какова технология обработки информации для налогового учета;
  • 4) как составлены формы аналитических регистров налогового учета;
  • 5) установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров.

Приложением к приказу по учетной политике для налогообложения должны быть формы регистров налогового учета (ст. 313 и 314 НК РФ), порядок составления первичных документов по нестандартным хозяйственным операциям.

В учетной политике по налогообложению следует:

  • 1) утвердила ли организация систему налогового учета предприятия, структуру и график информационных потоков и документооборота в данной системе, ответственных лиц;
  • 2) утвердила ли организация перечень должностных лиц:
    • • имеющих право подписи на счетах-фактурах;
    • • ответственных за ведение журнала учета полученных счетов-фактур с обязанностью проверки полноты заполнения всех реквизитов счета-фактуры;
  • 3) принципы ведения налогового учета (в частности для определения суммы НДС, подлежащую уплате в бюджет) и методы расчета того или иного налога, так например, для налога на прибыль должно быть установлено:
    • • какие документы бухгалтерского учета являются одновременно учетными регистрами налогового учета;
    • • что если налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется в электронном виде, то как обеспечивается необходимая защита от несанкционированных исправлений.

Памятка аудитора для сбора доказательств по проверке учетной политики для целей налогового учета в части налога на прибыль приведена в приложении к гл. 10.

Учетную политику в части НДС формируют в основном организации, имеющие обособленные подразделения и (или) осуществляющие виды деятельности как облагаемые налогом, так и необлагаемые. Памятка аудитора по проверке учетной политики в части НДС приведена в табл. 10.1.

Таблица 10.1

Памятка аудитора для сбора доказательств но проверке учетной политики для целей налогового учета в части налога на добавленную стоимость

Элемент

учетной политики

Нормативно-

законодательная

база

Разъяснения

(комментарии)

Методика ведения раздельного учета облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения операций

Пункт 4 ст. 149 НК РФ

Устанавливается налогоплательщиком самостоятельно

Методика ведения раздельного учета входного НДС, относящегося к облагаемым НДС и освобожденным от налогообложения операциям, в том числе при применении в отношении отдельных видов деятельности EНВД

Пункт 4 ст. 170 НК РФ

Устанавливается налогоплательщиком самостоятельно

Период расчета пропорции для вычета НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам

Пункт 4 ст. 170 НК РФ

Исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в налоговом периоде или в нервом или втором месяце налогового периода

Порядок учета входного НДС, если затраты на деятельность, освобожденную от налогообложения, не превысят 5% совокупных расходов

Пункт 4 ст. 170 НК РФ

Распределять входной НДС либо полностью принимать его к вычет)'

Порядок исчисления НДС банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, участниками договора инвестиционного товарищества – управляющими товарищами

Пункт 5 ст. 170 НК РФ

Входной НДС принимается к вычету по правилам п. 5 ст. 170 НК РФ либо частично принимается к вычету, а частично учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) по правилам п.4 этой статьи

Методика определения суммы входного НДС, относящегося к деятельности, облагаемой по нулевой ставке

Пункт 10 ст. 165 НК РФ

Порядок определения суммы налога устанавливается налогоплательщиками самостоятельно

Момент определения налоговой базы при длительности производственного цикла свыше шести месяцев

Пункт 13 ст. 167 НК РФ

День отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм входного НДС либо в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ

Результаты проверки учетной политики в целом должны найти отражение в аналитической части аудиторского заключения и носить конфиденциальный характер. Несоответствия существенного характера отражаются в итоговой части аудиторского заключения.

Организации, одновременно осуществляющие облагаемую и необлагаемую НДС деятельность, и организации,

реализующие товары на экспорт и на внутреннем рынке, должны предусмотреть в учетной политике параграф, посвященный организации раздельного учета НДС.

Классификатор основных нарушений

При проверке данного участка аудиторам необходимо знать, что основными нарушениями в организации бухгалтерского учета являются:

  • • формальное отношение администрации клиента к формированию и исполнению учетной политики;
  • • отсутствие обязательных приложений;
  • • несоответствие фактического состава используемых на предприятии первичных документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиям законодательства и особенностям предприятия;
  • • отдельные элементы учетной политики только обозначены, их подробная характеристика отсутствует;
  • • включение в учетную политику положений не являющихся элементами учетной политики, например сроков выплаты заработной платы, продолжительность отпусков, размер оплаты командировочных расходов и др;
  • • неправильное оформление изменений, вносимых в учетную политику предприятия;
  • • несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах;
  • • несоблюдение правил ведения бухгалтерского учета, установленных регламентированным действующим законодательством;
  • • учетная политика датирована текущим годом (следовательно может применяться только с 1 января следующего года);
  • • положения учетной политики головного предприятия не выдерживаются обособленными структурными подразделениями;
  • • переписывание в приказ множества цитат из бухгалтерского и налогового законодательства;
  • • недостаточное внимание аспектам налогового учета или полное его игнорирование.

Аудит учетной политики – один из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы