Проверка правильности документального оформления движения ОС и отражения в синтетическом и аналитическом учете

Аудитор на данном этапе аудиторской проверки обращает внимание на следующие факты:

  • • происходило ли выполнение финансово-хозяйственных операций с разрешения уполномоченных лиц;
  • • отражены ли все операции в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде, в соответствии с принятой аудируемым субъектом учетной политикой, что обеспечивает возможность подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • • осуществляет ли непосредственный доступ к активам строго определенный круг сотрудников аудируемого субъекта, установленный регламентирующими документами.

После этого рассматриваются операции по движению основных средств.

Движение основных средств связано с операциями поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств. Для первичного отражения операций движения объектов используются первичные документы. Их перечень устанавливается учетной политикой организации. Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает любые формы первичных документов, даже те, по которым существуют типовые формы, включая бланки строгой отчетности, используя обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете".

После проверки полноты отражения всех операций движения основных средств соответствующими первичными документами проверяется корректность ведения аналитического и синтетического учета.

Аудитор проверяет, чтобы прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражались в инвентарной карточке на основании соответствующих документов.

После проверки системы аналитического учета аудитор изучает корреспонденцию счетов но счетам 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в имущество" на основании карточки и оборотно-сальдовой ведомости по данным счетам в условиях машинной обработки бухгалтерской информации.

Аудитор обращает внимание на формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учетах.

Комментарий. В бухгалтерском учете отражаются прочие доходы, а в налоговом – выручка от реализации имущественных прав (доходы от реализации). Остаточная стоимость реализованных основных средств в бухгалтерском учете представляет собой прочие расходы, а в налоговом – расходы, уменьшающие доходы от реализации. Таким образом, в бухгалтерском учете финансовый результат рассчитывается как превышение прочих доходов над прочими расходами при продаже объекта, а в налоговом – это прибыль (убыток) при продаже объекта.

Корреспонденция счетов по проблемным операциям представлена в табл. 13.4 и 13.5.

Таблица 13.4

Матрица бухгалтерских проводок по поступлению ОС

Хозяйственная операция

Д-т

К-т

Приобретен объект по договору мены в обмен на материалы

08

60

Переданы материалы в обмен на основные средства

62

91-1

Списана фактическая себестоимость переданных материалов

91-2

10

Учтен входной НДС по поступившим основным средствам

19

60

Начислен НДС по переданным материалам

91-2

68

Взаимозачет расчетов по сделке мены

60

62

Зачтен НДС по сделке мены

68

19

Выстроен объект подрядным способом

08

60

Учтен НДС, предъявленный подрядчиком

19

60

Выстроен объект хозяйственным способом

08

  • 23,
  • 10,
  • 70, 69 и др.

Начислен НДС на объемы собственных строительно-монтажных работ (СМР)

19

68

Зачтен начисленный НДС в соответствии с законодательством

68

19

Поступление объекта основных средств в качестве вклада в уставной капитал по согласованной оценке

08

75

Учтена пошлина за регистрацию права собственности на недвижимое имущество

08

76, 51

Отражены прочие расходы по доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации

08

  • 23,
  • 60,
  • 10, 70,
  • 69

и др.

Введен объект в эксплуатацию (поступление любым способом)

01

08

Зачтен НДС

68

19

Поступление объектов по договору простого товарищества

01

80

Поступление объектов по договору доверительного управления имуществом

По первоначальной стоимости

01

79-3

На сумму амортизации

79-3

02

Таблица 13.5

Матрица бухгалтерских проводок по выбытию ОС

Хозяйственная операция

Д-т

К-т

Выведение объектов из эксплуатации (ликвидация)

Списание амортизации

02

01

Списание остаточной стоимости

91-2

01

Учтены расходы, связанные с ликвидацией

91-2

10, 70, 69, 60 и др.

Оприходованы ликвидные материалы по текущей рыночной стоимости

10

91-1

Реализация основных средств на сторону

Сумма выручки

02

91-1

Начислен НДС

91-2

68

Списание амортизации

02

01

Списание остаточной стоимости

91-2

01

Учтены расходы, связанные с продажей

91-2

10, 70, 69, 60 и др.

Передача объекта в уставной капитал

Списание амортизации

02

01

Списание остаточной стоимости

58-1

01

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

  • 91-2,
  • 58-1

68

Безвозмездная передача основных средств

Списание амортизации

02

01

Списание остаточной стоимости

91-2

01

Начислен НДС

91-2

68

Учтены расходы, связанные с ликвидацией

91-2

10, 70, 69, 60 и др.

Переданы основные средства в доверительное управление

Первоначальная (восстановительная) стоимость

79-3

01

Сумма амортизации

02

79-3

Переданы основные средства по договору простого товарищества

Списание остаточной стоимости

58-4

01

Списание амортизации

02

01

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >