Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит. Теория и практика

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ЦЕННЫХ БУМАГ

В результате изучения главы студент должен:

знать

  • • цели и задачи аудита операций по учету финансовых вложений и ценных бумаг;
  • • правовые нормы по учету финансовых вложений и ценных бумаг;
  • • источники аудиторских доказательства по теме;
  • • порядок проведения аудита операций по учету финансовых вложений;

уметь

  • • разрабатывать программу аудита расчетных операций;
  • • работать с разными источниками информации по указанной теме;
  • • выявлять основные искажения, возникающие при учете финансовых вложений;

владеть

  • • современными методами сбора аудиторских доказательств по теме проверки;
  • • методами анализа источников информации по указанной теме;
  • • навыками оформления рабочей документации по теме аудита.

Аудит финансовых вложений должен быть направлен не только на выявление искажений информации учета и отчетности, но и на предупреждение необоснованного отвлечения средств организации. Вместе с тем практика аудиторских проверок показывает: данному разделу учета не всегда уделяется должное внимание, и как результат – допущение ошибок учета и налогообложения, нарушения действующего

законодательства и искажение финансовой отчетности экономического субъекта.

Одной из наиболее сложных и трудоемких работ является проверка достоверности бухгалтерской отчетности о финансовых вложениях организации и установление соответствия применяемой методики их учета, оценки и налогообложения действующим в Российской Федерации нормативным актам.

Целью аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, для того чтобы сформировать мнение о ее достоверности и соответствии операций с финансовыми вложениями российскому законодательству.

Перечень объектов аудита определяется согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н), и ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (утв. приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н).

В соответствии с и. 3 ПБУ 19/02 в составе финансовых вложений могут быть:

  • • государственные и муниципальные ценные бумаги;
  • • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
  • • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые хозяйственные общества);
  • • предоставленные другим организациям займы;
  • • депозитные вклады в кредитных организациях;
  • • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
  • • вклады по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения можно подразделить на долгосрочные и краткосрочные (в зависимости от срока возврата отвлеченных в инвестиции средств, времени погашения ценных бумаг или намерения получать по ним доходы), а также долговые и долевые (но характеру связанных с этим финансовых отношений).

Кроме того, различаются финансовые вложения, имеющие и не имеющие текущую рыночную стоимость.

Задачами аудита финансовых вложений являются:

  • • изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
  • • оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
  • • подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;
  • • проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства РФ;
  • • подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;
  • • своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Работы при проведении аудита финансовых вложений осуществляются в три последовательных этапа: ознакомительного, основного и заключительного. На каждом из них должны быть выполнены определенные процедуры, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита финансовых вложений.

Основаниями для выводов аудитора служат документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица и информация, полученная из других источников (п. 3 ФСАД 7/2011).

Аудитору должны предоставляться (кроме общепринятых документов) регистры бухгалтерского учета но счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 98 "Доходы будущих периодов".

В ходе проверки целесообразно также исследовать следующие документы: договоры, акты приема-передачи ценных бумаг, акты приема-передачи вкладов в совместную деятельность, выписки банка, первичные документы на суммы произведенных вкладов в другие организации, расходные кассовые ордера, платежные поручения, книги учета ценных бумаг, выписки с расчетного счета и т.д.

Аудит финансовых вложений включает в себя следующие этапы:

  • • аудит первичных документов, подтверждающих операции по финансовым вложениям;
  • • аудит бухгалтерских записей организации в журнале хозяйственных операций;
  • • аудит правильности отражения результатов по операциям с финансовыми вложениями в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп (табл. 14.1).

Таблица 14.1

Группировка источников финансовых вложений

Первичные учетные документы по учету финансовых вложений

Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам

Учетные

регистры

Формы учетной документации по инвентаризации

Прочие

Документы приема- передачи вкладов в уставные капиталы других организаций

Учредительные документы

Главная

книга

Приказ о создании комиссии по инвентаризации

Книга учета ценных бумаг

Документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность

Выписки из реестра акционеров

Журналы-

ордера

Ведомость

результатов

инвентариза

ции

Свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия

Выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров

Ведомости

Инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности

Документы приема- передачи ценных бумаг

Сертификаты акций и другие ценные бумаги

Машино

граммы

Платежные поручения и выписки банка

Договоры

займа

Приходные и расходные кассовые ордера

Договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества)

При проверке правильности ведения учета аудитор применяет следующие процедуры:

  • • пересчет;
  • • инспектирование;
  • • аналитические процедуры.

Аудит учета финансовых вложений осуществляется по следующим направлениям:

  • • аудит учета вложений в уставные капиталы других организаций;
  • • аудит вложений в совместную деятельность;
  • • аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев;
  • • аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.

Основные мероприятия, необходимые при проведении аудита различных видов финансовых вложений, можно условно разделить на четыре типа:

  • 1) мероприятия при аудите вложений в у ставшие капиталы организаций:
    • • проверка перечня организаций и целей проведения финансовых вложений. При этом используются выписки из протоколов, учетные регистры, учредительные документы организации;
    • • проверка формы (способа), при помощи которой (которого) были приобретены финансовые вложения: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция (товары, работы, услуги), иное. Аудит осуществляется на основании выписок из

протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов;

  • • выяснение способа оценки стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, протоколов собраний учредителей, протоколов согласований по вкладам;
  • • определение формы (способа) получения (планирования) аудируемой организацией дохода: денежные средства (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция (работа, услуги), увеличение доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании выписок из протоколов;
  • • выявление планируемых сроков получения дохода: ежеквартально, ежегодно и т.д. Аудит осуществляется на основании выписок из протоколов;
  • • проверка расчетов по доходам с помощью выписок банка, приходных кассовых ордеров, накладных, актов;
  • • проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций с помощью форм отчетности;
  • 2) мероприятия при аудите вложений в совместную деятельность:
    • • уточнение сроков осуществления вложения: больше или меньше 12 месяцев. При этом используются такие первичные документы, как договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества);
    • • проверка формы, в которой производились вложения в совместную деятельность: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция (товары, работы, услуги), иное. Аудит осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества), а также учетных регистров;
    • • определение документов, подтверждающих получение вклада в совместную деятельность: авизо, накладные, квитанции к приходным ордерам и т.д. Аудит осуществляется на основании первичных документов;
    • • проверка способа оценки стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Проверка осуществляется на основании методики оценки, предусмотренной учетной политикой;
    • • определение формы получения (планирования) дохода: денежные средства (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция (работы, услуги), увеличение доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества);
    • • выяснение способа распределения прибыли, полученной в результате совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества);
    • • выяснение запланированных сроков получения дохода от совместной деятельности: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества);
    • • проверка осуществления возврата имущества при прекращении договора о совместной деятельности (договора простого товарищества). Проверка осуществляется на основании этих договоров;
    • • выяснение порядка покрытия убытков от совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества);
    • • проверка отражения в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность с помощью форм отчетности;
  • 3) мероприятия при аудите вложений в займы сроком до 12 месяцев:
    • • проверка формы выдачи займов: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция (товары, работы, услуги), иное. Аудит осуществляется на основании договоров займов, учетных регистров, выписок банка, расходных кассовых ордеров, накладных и других первичных документов;
    • • выяснение оценки стоимости займов, выданных в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, договоров займа;
    • • определение формы получения (планирования) дохода: денежная (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция (работы, услуги), увеличение доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется па основании договоров займа;
    • • проверка отражения в отчетности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев с помощью форм отчетности;
  • 4) мероприятия при аудите вложений в займы сроком свыше 12 месяцев:
    • • установление запланированных сроков возврата займа с помощью договоров займа;
    • • проверка формы выдачи займов. Аудит осуществляется на основании договоров займов, учетных регистров, выписок банка, расходных кассовых ордеров, накладных и других первичных документов;
    • • выяснение способа оценки стоимости займов, выданных в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, договоров займа;
    • • определение формы получения (планирования) дохода. Проверка осуществляется на основании договоров займа;
    • • проверка отражения в отчетности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев, с помощью форм отчетности.

Работы при проведении аудита финансовых вложений подразделяются, как правило, на три последовательных этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы