Заключительный этап аудита

Заключительный этап аудита финансовых вложений организации включает проверку своевременности проведения инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета:

  • • проводилась ли инвентаризация финансовых вложений в случаях, установленных законодательством;
  • • были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;
  • • соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Если аудитор проводит проверку лишь результатов инвентаризации, данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации финансовых вложений более целесообразно провести ее самостоятельно. Процедуры проверки наличия и поступления ценных бумаг охватывают оценку их сохранности, что во многом зависит от эффективности действующей в организации системы внутреннего контроля, правильности оформления документов по поступлению финансовых вложений (табл. 14.9).

Таблица 14.9

Памятка аудитору при сборе доказательств проверки наличия и поступления вложений в ценные бумаги

Приемы и процедуры аудиторской проверки

Источники аудиторских доказательств

Нормативные акты

Документы хозяйствующего субъекта

Нормативная проверка правильности проведен и я инвентаризации финансовых вложений

Раздел 3 Методических указаний Ха 49

Приказ руководителя организации о проведении инвентаризации, приказ о составе инвентаризационной комиссии

Фактический контроль наличия (пересчет) финансовых вложений в местах их хранения, сопоставление реквизитов с данными описей (реестров, книг)

Раздел 3 Методических указаний № 49

Приказ (распоряжение, постановление) о составе инвентаризационной комиссии, инвентаризационная опись

Нормативная проверка наличия и правильности оформления документов, подтверждающих право собственности на финансовые вложения (включая правовую экспертизу договоров)

Раздел 3, гл. 6, ст. 28, 29 Закона № 39-Φ3

Договоры, выписки из реестра акционеров, выписки банка, расходные к/о, платежные поручения, акты приема- передачи ценных бумаг

Нормативная проверка правильности отражения поступления ценных бумаг на счетах бухгалтерского учета

Счет 58

Регистры бухгалтерского учета но финансовым вложениям, карточки аналитического учета по счетам 58, 55, 59

В ходе выполнения процедур аудитор должен убедиться в фактическом наличии финансовых вложений на конец отчетного периода. Для этого следует получить из депозитариев, где хранятся сертификаты ценных бумаг, приобретенных аудируемым лицом, письменные подтверждения о существенных реквизитах ценных бумаг. При этом аудитор руководствуется требованиями ФПСАД № 18 "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников".

При проверке фактического наличия ценных бумаг определяется их сохранность (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета).

Наличие оформленного документооборота в организации является необходимым условием контроля за правильностью его ведения, выполнением принципа разделения ответственности и полномочий при совершении хозяйственных операций, формированием и использованием документации. Синтаксическая (формальная) проверка осуществляется путем установления соответствия форм документации предъявляемым требованиям о заполнении документов, написании и исправлениях реквизитов.

Классификатор типичных ошибок

Возможные ошибки, выявляемые при аудите операций по учету финансовых вложений:

  • • в организации не ведется аналитический учет финансовых вложений;
  • • отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения, или они оформлены с нарушением установленных требований;
  • • неправильно сформирована первоначальная стоимость финансовых вложений;
  • • в составе финансовых вложений имеются активы, не являющиеся таковыми;
  • • несвоевременно или неправильно отражены доходы по операциям с ценными бумагами, в том числе отражается доход по его фактическому получению, а не по начисленному согласно условиям заключенных договоров;
  • • нарушен порядок проведения инвентаризации.

Аудитор формирует мнение но результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >