Аудит Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
В соответствии с Законом № 402-ФЗ, а также ПБУ 4/99 в состав бухгалтерской отчетности включаются пояснения к бухгалтерскому балансу (приказ Минфина России № 66н).
Выполняя процедуру проверки достоверности показателей пояснений, аудитору необходимо обратить внимание на следующие аспекты:
- • используется ли аудируемым субъектом образец формы, приведенной в приложении к приказу Минфина России № 66н, или она разработана им самостоятельно;
- • соответствует ли порядок формирования показателей пояснений положениям нормативных актов.
При проведении аудита необходимо проверить, выполняются ли требования нормативных актов при формировании показателей пояснений. Отдельные показатели, включенные в пояснения согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. Показатели всех составляющих бухгалтерской отчетности должны быть взаимоувязаны (табл. 21.1).
Аудитор должен убедиться, что все составляющие бухгалтерской отчетности подписаны руководителем и главным бухгалтером организации, на всех отчетах должна быть проставлена дата их формирования. Обычно отчет формируется в один день.
ВАЖНО!
Отчетность организации должна быть утверждена собственниками. Чтобы убедиться в выполнении этого положения, аудитор должен запросить копии протокола общего собрания, в повестку которого включен вопрос утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
Соотношение показателей годового бухгалтерского баланса и других отчетных форм
|
Сопоставимые показатели |
Счет бухгалтерского учета |
Показатели бухгалтерской отчетности (на конец отчетного периода) |
|||
|
Бухгалтерский баланс |
Отчет о финансовых результатах |
Отчет об изменениях капитала |
Пояснения к бухгалтерскому балансу |
||
|
Нематериальные активы |
Сальдо по Д-т 04 – сальдо по К-т 05 |
Графа 4 стр. 1110 |
Графа 13 – гр. 14 стр. 5100 |
||
|
Основные средства |
Сальдо по Д-т 01 – сачь до но К-т 02:1 "Амортизация ОС" |
Графа 4 стр. ИЗО |
Графа 12 – гр. 13 стр. 5200 |
||
|
Незавершенное строительство |
Сальдо по Д-т 07 и 08 |
Графа 4 стр. 1170 |
Графа 7 стр. 5240 |
||
|
Доходные вложения в материальные ценности |
Сальдо по Д-т 03 – сальдо по К-т 02-2 "Амортизация ОС, переданных во временное пользование" |
Графа 4 стр. 1140 |
Графа 12 – гр. 13 стр. 5220 |
||
|
Долгосрочные финансовые вложения |
Сальдо по Д-т 58 |
Графа 4 стр. 1150 |
Графа 11 стр. 5301 |
||
|
Отложенные налоговые активы |
Сальдо по Д-т 09 |
Графа 4 стр. 1160 |
Графа 4 стр. 2450 "Отложенные налоговые активы" |
||
|
Дебиторская задолженность |
Сальдо по Д-т 62 – сальдо по К-т 63 + сальдо по Д-т 76, 60, 68, 69, 71, 73, 75. 79 |
Графа 4 стр. 1230 |
Графа 12 стр. 5500 |
||
|
Краткосрочные финансовые вложения |
Сальдо по Д-т 58 – сальдо по К-т 59 + сальдо по Д-т 55 |
Графа 4 стр. 1240 |
Графа 11 стр. 5305 |
||
|
Уставный капитал |
Сальдо по К-т 80 |
Графа 4 стр. 1310 |
Графа 3 стр. 3300 "Остаток на 31 декабря отчетного года" разд. "Движение капитала" |
||
|
Добавочный капитал |
Сальдо по К-т 83 |
Графа 4 стр. 1340, 1350 (по источникам возникновения) |
Графа 5 стр. 3300 "Остаток на 31 декабря отчетного года" разд. "Движение капитала" |
||
|
Резервный капитал |
Сальдо по К-т 82 |
Графа 4 стр. 1360 |
Графа 6 стр. 3300 "Остаток на 31 декабря отчетного года" разд. "Движение капитала" |
||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Сальдо по К-т 84 – сальдо по Д-т 84 + сальдо по К-т 99 – сальдо по Д-т 99 |
Графа 4 стр. 1370 |
Графа 4 стр. 2400 "Чистая прибыль (убыток)" |
Графа 7 стр. 3300 "Остаток на 31 декабря отчетного года" разд. "Движение капитала" |
|
|
Займы и кредиты долгосрочные |
Сальдо по К-т 67 |
Графа 4 стр. 1410 |
Графа 10 стр. 5552 "Кредиты долгосрочные" + стр. 5553 "Займы долгосрочные" |
||
|
Отложенные налоговые обязательства |
Сальдо по К-т 77 |
Графа 4 стр. 1420 |
Графа 4 стр. 2430 "Отложенные налоговые обязательства" |
||
|
Займы и кредиты краткосрочные |
Сальдо по К-т 66 |
Графа 4 стр. 1510 |
Графа 10 стр. 5561 "Кредиты" + стр. 5562 "Займы" |
||
|
Кредиторская задолженность |
Сальдо по К-т 60, 76 |
Графа 4 стр. 1520 |
Графа 10 стр. 5550 – стр. 5561 – стр. 5562 – стр. 5552 – стр. 5553 |
||
Классификатор типичных ошибок
Основные ошибки, выявляемые при проведении аудиторских процедур при проверке правильности заполнения форм отчетности:
- • использование форм отчетности неустановленного образца;
- • несовпадение показателей регистров бухгалтерского учета и показателей форм отчетности;
- • несоответствие отдельных показателей форм отчетности между собой (соответствие показателей представлено в табл. 21.1).
