Построение аналитического баланса

Традиционно и в особенности при проведении внешнего анализа в качестве исходной информации используется стандартный бухгалтерский баланс. Однако это не является обязательным условием, и, например, в случае недоверия к внешней отчетности предприятия, для этой цели может быть использован любой другой документ управленческого учета.

Данные, содержащиеся в бухгалтерском балансе, должны соответствовать следующим требованиям.

  • 1. Подготовка данных должна вестись на регулярной основе и по единой методике.
  • 2. Данные об имуществе и источниках должны быть сбалансированы между собой.
  • 3. Активы должны быть структурированы по их экономической природе (по принципу отнесения стоимости на производимую продукцию, срокам использования и степени ликвидности).
  • 4. Данные об источниках финансирования должны быть разделены по принципу собственности и срокам привлечения.

Всем перечисленным выше требованиям отвечает аналитический баланс.

Одним из способов построения этого документа является преобразование (укрупнение или разукрупнение) и уточнение стандартного бухгалтерского баланса.

Процедуры, которые необходимо провести при составлении аналитического баланса, следующие.

  • 1. Уменьшить уставный капитал предприятия на величину неоплаченного капитала (задолженности учредителей).
  • 2. Проставить реальную стоимость внеоборотных активов.
  • 3. Скорректировать стоимость оборотных активов (запасы, дебиторская задолженность, свободные денежные средства) и обязательств (кредиторская задолженность, кредиты) на суммы, по какой-либо причине не попавшие в бухгалтерский баланс.
  • 4. Скорректировать возникшую разницу между стоимостью активов и пассивов удобнее всего через специально созданную статью аналитического баланса "Накопленный капитал". Эта аналитическая статья объединяет в себе все виды нераспределенной прибыли, резервов, образованных за счет прибыли, фондов накопления и потребления и других подобных статей баланса. Она показывает, что фактически заработало предприятие за всю историю своего существования (для приватизированных предприятий – с момента акционирования).

Отдельные статьи аналитического баланса должны быть скорректированы следующим образом.

  • 1. Внеоборотные активы в составе аналитического баланса.
  • 1.1. Основные производственные фонды, реально участвующие в процессе производства, могут быть использованы в качестве финансового ресурса в тех случаях, если они:
    • а) временно нс участвуют в процессе производства (находятся в резерве и предназначены для замены);
    • б) находятся на консервации (излишние, некомплектные и законсервированные);
    • в) списаны с баланса предприятия (вследствие замены более совершенным и экономичным оборудованием и в иных случаях), но еще пригодны для дальнейшего или вторичного (сырье) использования.
  • 1.2. Основные непроизводственные фонды, реально используемые предприятием по профилю своих бизнес-процессов, могут быть использованы в качестве финансовых ресурсов в тех случаях, если они:
    • а) временно или в течение длительного срока не используются предприятием;
    • б) списаны с баланса, но пригодны для дальнейшего использования.
  • 1.3. Долгосрочные финансовые вложения могут быть использованы в качестве финансовых ресурсов в тех случаях, если:
    • а) взамен инвестиций, направленных в другие организации (дочерние, зависимые и другие организации), в качестве вклада в уставный капитал были получены акции данного предприятия-реципиента, которые в соответствии с его учредительными документами могут быть проданы или учтены (переданы другим организациям в счет кредиторской задолженности);
    • б) по предоставленным займам начисляются проценты, формирующие специальный фонд;
    • в) долгосрочные финансовые вложения осуществляются в различного рода ценные бумаги и долговые обязательства;
    • г) приобретены акции иной организации с целью получения прибыли в виде начисляемых дивидендов или продажи этих акций.
  • 1.4. Долгосрочные реальные вложения могут быть использованы в качестве финансовых ресурсов в тех случаях, если:
    • а) вложения осуществляются в объекты с правом перепродажи своей доли в них;
    • б) вложения осуществлены в основные фонды, монтаж и наладка которых откладываются на длительный срок;
    • в) имеется в наличие незавершенное строительство, финансирование по которому более не осуществляется;
    • г) приобретены основные средства для сдачи в аренду или лизинг.
  • 1.5. Прочие внеоборотные активы могут использоваться в качестве финансовых ресурсов в тех случаях, если:
    • а) нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки, право по использованию природных ресурсов и производственной информации) приобретены для перепродажи;
    • б) нематериальные активы приобретены организацией для непосредственного использования, и срок их действия еще не истек.
  • 2. Оборотные активы в составе аналитического баланса.
  • 2.1. Сырье, материалы и запасы, используемые в процессе производства, могут служить финансовым ресурсом в тех случаях, если:
    • а) количество товарно-материальных ценностей (ТМЦ) стабильно превышает потребность в них на протяжении нескольких производственных циклов (запас на ТМЦ 3–5 циклов);
    • б) ТМЦ получены в счет погашения дебиторской задолженности и не используются в процессе производства;
    • в) старые материалы выведены из производства вследствие использования более совершенных, дешевых и экономичных материалов.
  • 2.2. Товары для перепродажи могут быть использованы в качестве финансовых ресурсов в тех случаях, если:
    • а) возник излишек готовой продукции на складе сверх необходимого количества для перепродажи;
    • б) возник излишек товаров, поставка которых по договору должна быть осуществлена не позднее определенного срока (например, грех месяцев со дня изготовления);
    • в) возник сверхнормативный запас ТМЦ, которые в данный момент не используются в обслуживании бизнес-процессов;
    • г) товары получены в счет погашения дебиторской задолженности и не используются в процессе производства.
  • 2.3. Дебиторская задолженность (сроком возникновения не более полугода и с договорным сроком погашения не более полугода) и задолженность фискальной системы могут выступать финансовым ресурсом в тех случаях, если:
    • а) в счет дебиторской задолженности выписан вексель (простой или переводной);
    • б) в счет дебиторской задолженности органом фискальной системы выписан документ, удостоверяющий возмещение уплаченных средств.
  • 2.4. Краткосрочные финансовые вложения могут использоваться в качестве финансового ресурса в тех случаях, если:
    • а) у акционеров выкуплены собственные акции для дальнейшего размещения;
    • б) предоставлены займы организациям на срок менее 12 месяцев, по которым начисляются проценты, формирующие специальный фонд;
    • в) осуществлены краткосрочные вложения в ценные бумаги, используемые для различных расчетов (учета).
  • 2.5. Денежные средства могут быть использованы в качестве финансовых ресурсов в тех случаях, если:
    • а) имеются непогашенные банковские векселя до востребования;
    • б) имеются излишки (сверх необходимых оборотных средств) денежных средств на расчетном, валютном счетах или в кассе;
    • в) имеется специально созданный запас денежных средств (страховой запас).

Сумма разделов 1 и 2 аналитического баланса дает реальную оценку активов предприятия.

3. Забалансовые активы.

Они могут быть использованы в качестве финансовых ресурсов, если:

  • а) существует реальная возможность погашения списанной дебиторской задолженности в течение 5 лет (имеется не аннулированный и непогашенный вексель);
  • б) имеются ТМЦ, принятые на ответственное хранение сроком более полугода;
  • в) имеются арендованные основные средства, не используемые в данный момент в производстве.
  • 4. Кредиторская задолженность.

В качестве источников финансовых ресурсов могут быть использованы следующие задолженности.

  • 4.1. Реальная задолженность перед поставщиком и подрядчиком с учетом реальных к взысканию пеней и штрафов, с учетом ценовых скидок и надбавок в их пользу.
  • 4.2. Реальная задолженность перед персоналом организации.
  • 4.3. Реальная задолженность перед фискальной системой, с учетом всех пени и штрафов.
  • 4.4. Прочая реальная к взысканию кредиторская задолженность, в тех случаях, когда:
    • а) задолженность не является просроченной (до срока погашения не менее полугода);
    • б) задолженность является просроченной, но временные рамки ее погашения определяются новым установленным сроком.
  • 5. Задолженность по кредитам, ссудам и финансовым векселям.
  • 5.1. Реальная задолженность перед банками (с накопленными процентами в приведении к данному периоду) может использоваться в качестве источника финансовых ресурсов в тех случаях, если эта задолженность не является просроченной и до срока ее погашения не менее трех месяцев.
  • 5.2. Реальная задолженность по векселям может выступать в роли финансового ресурса, если:
    • а) в векселе указана определенная дата погашения, но использовать эту задолженность в качестве финансового ресурса можно только в течение срока, оставшегося до погашения;
    • б) вексель является бессрочным, но существует возможность его предъявления до срока предполагаемого погашения.
  • 5.3. Реальная задолженность перед прочими заимодавцами (с накоплением процента в приведении к данному периоду) может использоваться как источник финансовых ресурсов в течение срока, оставшегося до се погашения, или до срока предъявления требования заимодавцами.
  • 6. Собственный капитал.

Он может быть использован в качестве источника финансовых ресурсов в том случае, если разница между активом и пассивом положительная, с соответствующими направлениями использования того или иного вида капитала.

Сумма разделов 3,4,5 и 6 аналитического баланса дает реальную оценку пассивов предприятия.

Построение аналитического отчета о финансовых результатах

В качестве основы для построения аналитического отчета о финансовых результатах можно использовать бухгалтерский отчет о финансовых результатах.

При этом необходимо выполнить следующие процедуры.

  • 1. Скорректировать выручку от реализации на суммы реализации, по каким-либо причинам не попавшие в бухгалтерский отчет.
  • 2. Скорректировать затраты на реализованную продукцию на суммы затрат, по каким-либо причинам не попавшие в бухгалтерский отчет или же по налоговому законодательству относимые на погашение за счет прибыли.
  • 3. Разделить затраты на реализованную продукцию на переменные и постоянные составляющие по степени их зависимости от изменения объемов производства и реализации.
  • 4. В составе постоянных затрат выделить отдельными позициями статьи "Амортизационные отчисления" и "Проценты за кредиты".
  • 5. Налоги, исчисляемые до налогообложения прибыли, выделить из прочих операционных затрат и включить в состав затрат на реализованную продукцию.
  • 6. Выделить отдельными позициями доходы и расходы, связанные с реализацией внеоборотных активов и прочего имущества предприятия и ценных бумаг, а также курсовые разницы.

Главными требованиями, предъявляемыми к аналитическому отчету о финансовых результатах, являются следующие:

  • 1) регулярность построения;
  • 2) использование единой методики при формировании отчетов за разные периоды;
  • 3) обеспечение возможности проведения анализа безубыточности.

Исходной информацией для построения аналитического отчета о финансовых результатах (табл. 2.1) является информация внутреннего управленческого учета, основанного на системе учета директ-костинг, с отражением выручки, затрат, прибылей и убытков по местам их возникновения.

Таблица 2.1

Структура аналитического отчета о финансовых результатах

Показатель

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

Выручка (нетто) от реализации (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

Переменные затраты

Маржинальная прибыль

Постоянные затраты, в том числе:

амортизационные отчисления

проценты за кредит

прочие постоянные затраты

Прибыль от основной деятельности

Прибыль (убытки) от прочей реализации

Прибыль (убытки) от операций с ценными бумагами

Прочие прибыли (убытки)

Прибыль до налогообложения

Налог на прибыль

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Дивиденды (использование прибыли)

Нераспределенная прибыль

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >