Формирование бюджета малого предприятия "Строй- сервис"

Бюджет продаж. "Выходной" формой данного этапа бюджетного процесса является прогнозный отчет по реализации. Сформируем бюджет продаж для нашего малого предприятия.

Для расчета выручки от реализации работ потребуются следующие показатели: дневная выработка на одного рабочего, количество человек, занятых выполнением данного вида работ, количество рабочих дней в планируемом периоде и планируемая цена за 1 кв. м работ.

Исходные данные для разработки бюджета продаж:

  • 1) дневная выработка на одного рабочего – 6,0 кв. м;
  • 2) число рабочих – 30 человек (6 бригад по 5 человек);
  • 3) количество рабочих дней: 1-й квартал – 59 дней; 2-й квартал – 61 день; 3-й квартал – 66 дней; 4-й квартал – 63 дня;
  • 4) договорная цена за 1 кв. м – 550 руб.

Результаты расчетов представлены в табл. 7.2.

Таблица 7.2

Бюджет продаж

№ п/п

Показатели

Квартал

Итого

1

2

3

4

1

Объем продаж, кв. м

10 620

10 980

11 880

11 340

44 820

2

Цена, руб.

550

550

550

550

550

3

Выручка,

руб.

5 841 000

6 039 000

6 534 000

6 237 000

24 651 000

4

НДС, руб.

1 051 380

1 087 020

1 176 120

1 122 660

4 437 180

5

Выручка с НДС, руб.

6 892 380

7 126 020

7 710 120

7 359 660

29 088 180

Рассмотрим заполнение таблицы на примере первого квартала. На первом этапе необходимо рассчитать планируемый объем продаж (выполненных работ) в натуральных единицах измерения. Для этого необходимо умножить дневную выработку на одного рабочего на количество человек, занятых выполнением данного вида работ, и на количество рабочих дней в планируемом периоде:

На втором этапе рассчитывается выручка от реализации работ путем умножения объема продаж на цену за единицу выполненных работ:

На третьем этапе начисляем налог на добавленную стоимость (ставка налога – 18%):

Завершающим этапом составления бюджета продаж является расчет выручки от реализации работ с учетом НДС:

Бюджет продаж включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета движения денежных средств.

Для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в первый месяц (месяц отгрузки), во второй и т.д. с учетом безнадежных долгов.

В рассматриваемом примере 50% от выручки за выполненные работы поступит в тот же квартал, когда были осуществлены работы, 50% – в следующем квартале, безнадежные долги не предусматриваются. Результаты расчетов погашения дебиторской задолженности (ДЗ) приведены в табл. 7.3.

Таблица 7.3

Бюджет погашения дебиторской задолженности, руб.

п/п

Показатели

Квартал

Итого

1

2

3

4

1

ДЗ за предыдущий период

67 400

67 400

2

ДЗ за

отчетный

период:

1-й квартал

3 446 190

3 446 190

-

-

6 892 380

2-й квартал

3563 010

3 563 010

7 126 020

3-й квартал

3 855 060

3 855 060

7 710 120

4-й квартал

3 679 830

3 679 830

3

Итого

3 513 590

7 009 200

7 418 070

7 534 890

25 475 750

При расчете погашения дебиторской задолженности в первую очередь необходимо запланировать погашение ДЗ за предыдущий период, величина которой определяется из баланса на начало отчетного периода. В нашем примере эта величина составляет 67 400 руб. При планировании погашения задолженности покупателей, как мы уже говорили раньше, необходимо учитывать коэффициенты инкассации. Согласно условию, 50% от планируемой выручки предприятие получит в тот же квартал, в котором осуществило работы, а 50% – в следующем квартале. В расчет необходимо включать выручку от реализации работ с учетом налога на добавленную стоимость. Величина выручки от выполнения работ в первом квартале распределится следующим образом:

• в первом квартале покупатели оплатят

• во втором квартале та же сумма:

Таким образом, но горизонтали показывается распределение сумм погашения дебиторской задолженности (поквартально) за работы, выполненные в нервом квартале, а по вертикали – денежные поступления за выполненные работы, которые будут получены в первом квартале и впоследствии найдут отражение в бюджете движения денежных средств. Аналогично производятся расчеты для последующих периодов.

Бюджет производства. Для предприятий, работающих на заказ, сформированный пакет заказов (т.е. бюджет продаж), непосредствен но определяет производствен ную программу, которая, таким образом, является расчетным параметром, а исходными параметрами будут целевой объем, структура продаж и целевой уровень товарных остатков. Бюджет производства – это план выпуска продукции (работ, услуг) в натуральных показателях.

Бюджет производства с поквартальной разбивкой представлен в табл. 7.4.

Таблица 7.4

Бюджет производства, кв. м

п/п

Показатели

Квартал

Итого

1

2

3

4

1

Объем продаж

10 620

10 980

11 880

11 340

44 820

2

НП на начало периода

3

НП на конец периода

-

-

-

-

-

4

Объем производства

10 620

10 980

11 880

11 340

44 820

Готовой продукцией нашего предприятия являются работы по облицовке поверхностей керамической плиткой. Незавершенного производства (НП) ни на начало, ни на конец планируемого периода нет, поэтому в данном случае объем продаж и объем производства совпадают.

Бюджет производства является базовым для разработки последующих производственных бюджетов: бюджета прямых материальных затрат, бюджета прямых трудовых затрат и бюджета общепроизводственных (накладных) расходов.

Бюджет прямых материальных затрат. Строительные предприятия при расчете норм расхода материалов пользуются сметными нормативами. Для выполнения отделочных работ нам потребуются следующие материалы: керамическая плитка, мастика, затирка и раствор. При этом известно, что норма расхода на 1 кв. м работ составляет:

  • • плитка – 1,2 кв. м;
  • • мастика – 2,0 кг;
  • • затирка – 0,5 кг;
  • • раствор – 0,05 куб. м.

Планируемый уровень запасов материалов на конец каждого квартала должен быть равен 10% от потребности данного вида материала в следующем квартале, планируемый уровень запасов материалов на конец года должен составлять:

  • • плитка – 400,0 кв. м;
  • • мастика – 700,0 кг;
  • • затирка – 180,0 кг.

На планируемый период установлена цена за единицу материального ресурса:

  • • плитка – 100 руб. за 1 кв. м;
  • • мастика – 32 руб. за 1 кг;
  • • затирка – 21 руб. за 1 кг;
  • • раствор – 800 руб. за 1 куб. м.

Расчет необходимого объема закупок материалов у поставщиков с учетом запланированных запасов представлен в табл. 7.5.

На первом этапе разработки бюджета прямых материальных затрат определяем потребность в материалах, для этого

Таблица 7.5

Бюджет производства, кв. м

№ п/п

Показатели

Квартал

Итого

1

2

3

4

1

Объем производства, кв. м

10 620

10 980

11 880

11 340

44 820

2

Норма расхода на 1 кв. м:

плитка, кв. м

1,2

1,2

1,2

1,2

1,2

мастика, кг

2,0

2,0

2,0

2,0

2,0

затирка, кг

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

раствор, куб. м

0,05

0,05

0,05

0,05

0,05

3

Потребность в материалах:

плитка, кв. м

12 744

13 176

14 256

13 608

53 784

мастика, кг

21 240

21 960

23 760

22 680

89 640

затирка, кг

5310

5490

5940

5670

22410

раствор, куб. м

531

549

594

567

2241

4

Остаток материалов на конец периода:

плитка, кв. м

1317,6

1425,6

1360,8

400

400

мастика, кг

2196

2376

2268

700

700

затирка, кг

549

594

567

180

180

раствор, куб. м

-

-

-

-

-

5

Остаток материалов на начало периода:

плитка, кв. м

70,8

1317,6

1425,6

1360,8

70,8

мастика, кг

150

2196

2376

2268

150

затирка, кг

36

549

594

567

36

раствор, куб. м

6

Потребность в материалах с учетом запасов:

плитка, кв. м

13 990,8

13 284

14 191,2

12 647,2

54 113,2

мастика, кг

23 286

22 140

23 652

21 112

90 190

затирка, кг

5823

5535

5913

5283

22 554

раствор, куб. м

531

549

594

567

2241

7

Цена за единицу:

плитка, руб.

100

100

100

100

100

мастика, руб.

32

32

32

32

32

затирка, руб.

21

21

21

21

21

раствор, руб.

800

800

800

800

800

8

Объем закупок:

плитка, руб.

1 399 080

1 328 400

1 419 120

1 264 720

5 411 320

мастика, руб.

745 152

708 480

756 864

675 584

2 886 080

затирка, руб.

122 283

116 235

124 173

110 943

473 634

раствор, руб.

424 800

439 200

475 200

453 600

1 792 800

Итого, руб.

2 691 315

2 592 315

2 775 357

2 504 847

10 563 834

9

НДС, руб.

484 437

466 617

499 564

450 872

1 901 490

10

Объем закупок с НДС, руб.

3 175 752

3 058 932

3 274 921

2 955 719

12 465 324

объем производства умножаем на норму расхода материала на 1 кв. м. Расчет ведется отдельно для каждой номенклатурной позиции.

На втором этапе рассчитываем остатки материалов на конец планируемого периода. Планируемый уровень запасов материалов на конец каждого квартала должен быть равен 10% от потребности данного вида материала в следующем квартале. Рассмотрим последовательность расчета по кварталам на примере керамической плитки.

На конец 1-го квартала на складе должно остаться 4392 кв. м -0,1 = 439,2 кв. м.

На конец 2-го квартала: 4752 кв. м • 0,1 = 475,2 кв. м.

На конец 3-го квартала: 4536 кв. м • 0,1 = 453,6 кв. м.

На конец 4-го квартала (конец года): 400,0 кв. м (по условию).

На третьем этапе учитываем остаток материалов на начало планируемого периода. Остаток материальных ресурсов на начало первого квартала берется исходя из результатов инвентаризации на начало года (в рассматриваемом примере 70,8 кв. м – по условию). Остаток материалов на начало следующего квартала – это остаток на конец предыдущего.

Потребность в материалах с учетом запасов рассчитывается по каждой номенклатурной позиции по следующей формуле:

где ПМз – потребность в материалах с учетом запасов; ПМ – потребность в материалах; Мк – остатки материалов на конец периода; Мн – остатки материалов на начало периода.

Объем закупок материалов у поставщиков для каждой номенклатурной позиции рассчитывается путем умножения потребности в материалах с учетом запасов на цену за единицу материального ресурса. Определяем общий объем закупок материалов поквартально и в целом на год.

На следующем этапе необходимо рассчитать объем закупок материалов с учетом налога на добавленную стоимость (18%).

Бюджет прямых расходов на материалы, как правило, составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности поставщикам за отгруженные материалы.

В соответствии с условиями договоров поставки оплата поставщикам осуществляется следующим образом: 70% оплачивается в тот же квартал, в котором была получена продукция, 30% – в следующем квартале. При этом кредиторская задолженность (КЗ), имеющаяся на начало года, должна быть полностью погашена в первом квартале. Бюджет погашения кредиторской задолженности представлен в табл. 7.6.

Таблица 7.6

Бюджет погашения кредиторской задолженности, руб.

№ п/п

Показатели

Квартал

Итого

1

2

3

4

1

КЗ за предыдущий период

79 500

79 500

2

КЗ за текущий период:

1-й квартал

2 223 026

952 726

-

-

3 175 752

2-й квартал

-

2 141 252

917 680

-

3 058 932

3-й квартал

-

-

2 292 444

982 476

3 274 920

4-й квартал

-

-

-

2 069 004

2 069 004

3

Итого

2 302 526

3 093 978

3 210 124

3 051 480

11 658 108

Все расчеты выполняются аналогично расчетам погашения дебиторской задолженности (см. табл. 7.3). Величина кредиторской задолженности на начало года определяется из баланса и в нашем примере составляет 79 500 руб. В расчет необходимо включать задолженность поставщикам с учетом налога на добавленную стоимость.

Погашение кредиторской задолженности за материалы, отгруженные в первом квартале, распределится по кварталам следующим образом:

  • • в первом квартале оплата составит 3 175 752 руб. • 0,7 – = 2 223 026 руб.;
  • • во втором квартале оплата составит 3 175 752 руб. • 0,3 = = 952 726 руб.

Таким образом, по горизонтали показывается распределение сумм погашения кредиторской задолженности (поквартально) за материалы, полученные в первом квартале, а по вертикали – денежные выплаты поставщикам, которые будут осуществлены в первом квартале и впоследствии найдут отражение в бюджете движения денежных средств. Аналогично производятся расчеты для последующих периодов.

Бюджет прямых трудовых затрат. Прямые затраты на оплату труда – это расходы на заработную плату основного производственного персонала.

Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливается исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала.

В рамках рассматриваемого примера норма затрат труда по облицовочным работам составляет 1,3 ч на 1 кв. м; часовая заработная плата рабочих – 86,5 руб.; заработная плата выплачивается в том же периоде, в котором начислена. Расчеты по начислению и выплате заработной платы основному производственному персоналу представлены в табл. 7.7.

На первом этапе разработки бюджета прямых трудовых затрат необходимо рассчитать продолжительность производства работ. Для этого запланированный объем производства (см. табл. 7.4) умножают на норму затрат труда на 1 кв. м облицовочных работ.

Следующим шагом будет производиться начисление заработной платы: продолжительность производства умножаем на часовую заработную плату рабочих. Так как заработная плата, согласно условию, выплачивается в том же

Таблица 7.7

Бюджет прямых трудовых затрат

№ п/п

Показатели

Квартал

Итого

1

2

3

4

1

Объем производства, кв. м

10 620

10 980

11 880

11 340

44 820

2

Трудозатраты на 1 кв. м, ч

1,3

1,3

1,3

1,3

1,3

3

Продолжительность производства, ч

13 806

14 274

15 444

14 742

58 266

4

Часовая заработная плата,

руб.

86,5

86,5

86,5

86,5

86,5

5

Начислена заработная плата, руб.

1 194 217

1 234 699

1 335 903

1 275 181

5 040 000

6

Выплачена заработная плата, руб.

1 194 217

1 234 699

1 335 903

1 275 181

5 040 000

7

Начислены социальные взносы, руб.

358 265

370 410

400 771

382 554

1 512 000

периоде, в котором и начислена, то строки 5 и 6 данной таблицы имеют одни и те же величины. В заключительной строке бюджета прямых трудовых затрат начисляем социальные взносы (ставка 30%) па сумму начисленной заработной платы. В первом квартале величина социальных взносов составит

1 194 217 руб. • 0,30 = 358 265 руб.

Аналогично производится расчет социальных взносов для последующих периодов.

Бюджет общепроизводственных расходов. Для целей планирования общепроизводственные расходы (ОПР) делятся на две части: переменные и постоянные ОПР.

Сформируем бюджет общепроизводственных расходов для предприятия "Стройсервис" на основе следующих исходных данных:

  • • норма переменных общепроизводственных расходов на рассматриваемом предприятии зависит от продолжительности производства и составляет 8 руб. за 1 час работ;
  • • в состав постоянных ОПР входят заработная плата производственного персонала в размере 147 000 руб. в квартал, амортизационные отчисления основных средств – 2500 руб. в квартал, прочие ОПР – 6000 руб. в квартал.

Расчет планируемых общепроизводственных расходов представлен в табл. 7.8.

Для расчета переменных общепроизводственных расходов необходимо продолжительность производства, рассчитанную в табл. 7.7, умножить на норму переменных ОПР. Так как в состав постоянных ОПР входит заработная плата, то необходимо начислить социальные взносы в размере 30% от суммы начисленной заработной платы. Расчет амортизационных отчислений производим по старому и вновь приобретенному оборудованию. В первом квартале фирма приобретает новое оборудование на сумму 230 400 руб. (без учета НДС). Новое оборудование (по условию) вводится в эксплуатацию во втором квартале. Следовательно, начиная со второго квартала амортизационные отчисления будут начисляться не только по старому, но и по новому оборудованию: амортизация равномерная, 10% в год. Амортизационные отчисления по новому оборудованию в квартал составят

(230 400 руб. • 0,1)/4 = 5760 руб.

Таблица 7.8

Бюджет общепроизводственных расходов

№ п/п

Показатели

Квартал

Итого

1

2

3

4

1

Продолжительность производства, ч

13 806

14274

15 444

14 742

58 266

2

Норма переменных ОПР, руб.

8

8

8

8

8

3

Переменные ОПР, руб.

110 448

114 192

123 552

117 936

466 128

4

Постоянные ОПР:

заработная плата, руб•

147 000

147 000

147 000

147 000

588 000

социальные взносы, руб.

44 100

44 100

44 100

44 100

176 400

амортизационные отчисления, руб.

2500

8260

8260

8260

27 280

прочие, руб.

6000

6000

6000

6000

24 000

Итого постоянные ОПР, руб.

199 600

205 360

205 360

205 360

815 680

5

Всего планируемые ОПР, руб.

310 048

319 552

328 912

323 296

1 281 808

Начиная со второго квартала в состав постоянных общепроизводственных расходов будут включены амортизационные отчисления в размере

2500 руб. + 5760 руб. = 8260 руб.

Общая сумма запланированных на период общепроизводственных расходов складывается из двух частей: переменной и постоянной.

Сумма амортизации включается в себестоимость продукции (работ, услуг), но это не текущий расход, а первоначальная инвестиция, поэтому при расчете оплаты общепроизводственных расходов (табл. 7.9) нужно вычесть сумму амортизационных отчислений из общей суммы запланированных ОПР.

Также исключаем из расчета оплаты ОПР начисленные социальные взносы, так как выплаты во внебюджетные фонды будут учитываться в сводном бюджете оплаты налоговых платежей.

Калькуляция переменной себестоимости единицы продукции. Теперь мы имеем все исходные данные для составления

Таблица 7.9

Бюджет оплаты общепроизводственных расходов, руб.

№ п/п

Показатели

Квартал

Итого

1

2

3

4

1

Планируемые ОПР

310 048

319 552

328 912

323 296

1 281 808

2

Амортизационные

отчисления

2500

8260

8260

8260

27 280

3

Социальные взносы

44 100

44 100

44 100

44 100

176 400

4

Итого ОПР к оплате

263 448

267 192

276 552

270 936

1 078 128

калькуляции переменной производственной себестоимости 1 кв. м облицовочных работ. Расчет представлен в табл. 7.10.

Нормы расхода материалов на 1 кв. м облицовочных работ и цена за единицу материального ресурса берутся из табл. 7.5, данные по прямым трудовым расходам – из табл. 7.7, данные по переменным общепроизводственным расходам – из табл. 7.8.

Калькуляция переменной производственной себестоимости единицы продукции необходима для расчета производственной себестоимости выполненных работ и в дальнейшем будет использоваться при расчетах в прогнозном отчете о доходах и расходах.

Таблица 7.10

Калькуляция переменной производственной себестоимости единицы работ

№ п/п

Статьи затрат

Норма расхода на 1 кн. м

Цена, руб.

Сумма, руб.

1

Материальные расходы:

плитка, кв. м

1,2

100

120

мастика, кг

2,0

32

64

затирка, кг

0,5

21

10,5

раствор, куб. м

0,05

800

40

Итого

234,5

2

Трудовые расходы, ч

1,3

86,5

112,45

3

Социальные взносы, %

30

112,45

33,73

4

Переменные ОПР, ч

1,3

8

10,40

5

Итого затрат

391,08

Бюджет коммерческих и управленческих расходов. В рамках рассматриваемого примера коммерческие расходы представлены расходами на рекламу, в состав управленческих расходов входят расходы на аренду и заработная плата административно-управленческого персонала (АУП). Все расходы являются постоянными, т.е. не зависят от изменения уровня деловой активности предприятия (объема продаж или объема производства). Так как состав расходов невелик, объединим расчет коммерческих и управленческих расходов (табл. 7.11).

Расходы на рекламу и аренду помещений в состав полной себестоимости включаются без учета налога на добавленную стоимость (строка 3), но оплата данных расходов осуществляется с НДС (строка 5). Кроме того, в состав полной себестоимости включаются заработная плата АУП и начисленные на нее социальные взносы.

Таким образом, начисленные коммерческие и управленческие расходы, которые будут учитываться при расчете прибыли, для первого квартала составляют

70 000 руб. + 315 000 руб. + 94 500 руб. = 479 500 руб.

В последней строке таблицы рассчитываются коммерческие управленческие расходы к оплате: расходы на рекламу и аренду с учетом НДС и заработная плата административно-управленческого персонала. Для первого квартала

82 600 руб. + 315 000 руб. = 397 600 руб.

Таблица 7.11

Бюджет коммерческих и управленческих расходов, руб.

п/п

Показатели

Квартал

Итого

1

2

3

4

1

Расходы на рекламу

10 000

10 000

10 000

10 000

40 000

2

Расходы на аренду

60 000

60 000

60 000

60 000

240 000

3

Итого расходов

70 000

70 000

70 000

70 000

280 000

4

НДС

12 600

12 600

12 600

12 600

50 400

5

Итого расходов с НДС

82 600

82 600

82 600

82 600

330 400

6

Заработная плата АУП

315 000

315 000

315 000

315 000

1 260 000

7

Социальные взносы

94 500

94 500

94 500

94 500

378 000

8

Итого начислено

479 500

479 500

479 500

479 500

1 918 000

9

Итого к оплате

397 600

397 600

397 600

397 600

1 590 400

Как мы уже отмечали, выплаты во внебюджетные фонды будут учитываться в сводном бюджете оплаты налоговых платежей, поэтому социальные взносы не включаются в расчет оплаты коммерческих и управленческих расходов. Аналогично производятся расчеты для всех последующих кварталов и в целом на год.

Прогнозный отчет о доходах и расходах. Формирование прогнозного отчета о доходах и расходах базируется на методе учета переменных расходов, при котором в производственную себестоимость включаются только переменные расходы, а именно: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы в переменной части. Постоянные общепроизводственные расходы рассматриваются как расходы отчетного периода и списываются на себестоимость реализованной продукции. Прогнозный отчет о доходах и расходах представлен в табл. 7.12.

Выручка от реализации работ берется из табл. 7.2 без учета налога на добавленную стоимость. Переменные расходы определяются расчетным путем: переменные расходы на единицу продукции (см. табл. 7.10) умножить на объем продаж

Таблица 7.12

Прогнозный отчет о доходах и расходах, руб.

№ п/п

Показатели

Квартал

Итого

1

2

3

4

1

Выручка от реализации

5 841 000

6 039 000

6 534 000

6 237 000

24 651 000

2

Переменные расходы

4 153 320

4 294 110

4 646 087

4 434 901

17 528 418

3

Маржинальная прибыль

1 687 680

1 744 890

1 887 913

1 802 099

7 122 582

4

Постоянные расходы:

производственные

199 600

205 360

205360

205360

815 680

управленческие

479 500

479 500

479 500

479 500

1 918 000

Итого постоянные расходы

679 100

684 860

684 860

684 860

2 733 680

5

Прибыль от реализации

1 008 580

1 060 030

1 203 053

1 117 239

4 388 902

в натуральных единицах измерения (см. табл. 7.2). В рассматриваемом примере в состав переменных расходов входят только производственные, а коммерческие и управленческие – нет. Маржинальная прибыль определяется как разность между выручкой от реализации и переменными расходами. Постоянные производственные расходы рассчитаны в табл. 7.8, постоянные управленческие – в табл. 7.11. Прибыль от реализации рассчитывается как разность между маржинальной прибылью и постоянными расходами.

Бюджет инвестиций. Инвестиционный бюджет фирмы определяется потребностями как текущего бюджетного периода (закупка оборудования и пр.), так и временным периодом, выходящим за рамки бюджетного (капитальное строительство, программы модернизации и проч.).

В первом квартале предприятие приобретает оборудование стоимостью 230 400 руб. (без учета НДС). Срок оплаты – 1-й квартал. Оборудование введено в эксплуатацию в марте. Бюджет инвестиций представлен в табл. 7.13.

Таблица 7.13

Бюджет инвестиций, руб.

№ п/п

Показатели

Квартал

Итого

1

2

3

4

1

Стоимость нового оборудования

230 400

230 400

2

НДС

41 472

41 472

3

Стоимость с НДС

271 872

-

-

-

271 872

4

Итого к оплате

271 872

271 872

На баланс предприятия оборудование принимается по первоначальной стоимости без учета налога на добавленную стоимость. Расходы на приобретение оборудования (с учетом НДС) будут учтены при разработке расходной части бюджета движения денежных средств.

Бюджет налоговых платежей. Бюджет фирмы "Строй- сервис" формируется в соответствии с действующим налоговым законодательством. В процессе формирования бюджета следует учесть основные налоги и отчисления: социальные отчисления во внебюджетные фонды, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на прибыль.

Расчет отчислений на социальные нужды от фонда оплаты труда представлен в табл. 7.14.

Таблица 7.14

Бюджет по социальным взносам, руб.

№ п/п

Показатели

Квартал

Итого

1

2

3

4

1

Остаток на начало периода

2

Начислены социальные взносы:

рабочие

358 265

370 410

400 771

382 554

1 512 000

производственный

персонал

44 100

44 100

44 100

44 100

176 400

АУП

94 500

94 500

94 500

94 500

378 000

Итого начислено

496 865

509 010

539 371

521 154

2 066 400

3

Оплачены социальные взносы

496 865

509 010

539 371

521 154

2 066 400

4

Остаток на конец периода

Социальные взносы начислены по трем категориям: рабочие, производственный персонал, административно-производственный персонал. Социальные взносы, начисленные на заработную плату рабочих основного производства (см. табл. 7.7), включаются в расчет переменной производственной себестоимости (см. табл. 7.10). Социальные взносы, начисленные на заработную плату производственного персонала (см. табл. 7.8), включаются в состав постоянных производственных расходов при расчете прибыли от реализации работ (см. табл. 7.12). Отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда административно-управленческого персонала (см. табл. 7.11) учитываются в составе постоянных управленческих расходов (см. табл. 7.12).

Налог на добавленную стоимость (НДС) учитывается в бухгалтерском учете на двух счетах: счет 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям" и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет НДС. В соответствии с этим делением бюджет по налогу на добавленную стоимость будет состоять из двух частей. В первой части (табл. 7.15) сформируем бюджет по НДС по счету 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям". По дебету счета 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям" показываются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а так-

Таблица 7.15

Бюджет но налогу на добавленную стоимость (счет 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям"), руб.

№ II II

Показатели

Квартал

Итого

1

2

3

4

1

Остаток на начато периода

2

НДС по приобретенным ценностям и услугам:

материалы

484 437

466 617

499 564

450 872

1 901 490

управленческие расходы

12 600

12 600

12 600

12 600

50 400

новое оборудование

41 472

-

-

-

41 472

Итого НДС по приобретенным ценностям

538 509

479 217

512 164

463 472

1 993 362

3

НДС к возмещению:

материалы

484 437

466 617

499 564

450 872

1 901 490

управленческие

расходы

12 600

12 600

12 600

12 600

50 400

новое оборудование

41 472

-

-

-

41 472

Итого к возмещению

538 509

479 217

512 164

463 472

1 993 362

4

Остаток на конец периода

же работам и услугам, а по кредиту – суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета.

Отражаем НДС по приобретаемым материалам (см. табл. 7.5, строка 9), по коммерческим и управленческим расходам (см. табл. 7.11, строка 4), по новому оборудованию (бюджет инвестиций – см. табл. 7.13, строка 2).

После того как отражен НДС по приобретенным ценностям и услугам, рассчитываем НДС, подлежащий возмещению из бюджета. Как мы уже говорили, с 1 января 2006 г. возмещению подлежат суммы НДС в полном объеме по всем оприходованным ценностям.

Остатка по счету 19 "НДС по приобретенным ценностям" ни на начало, ни на конец года нет.

Во второй части бюджета по налогу на добавленную стоимость сформируем бюджет по счету 68 "Расчеты по налогам

Таблица 7.16

Бюджет по налогу на добавленную стоимость (счет 68 субсчет НДС), руб.

п/п

Показатели

Квартал

Итого

1

2

3

4

1

Остаток на начало периода

512 871

607 803

663 956

2

НДС начисленный

1 051 380

1 087 020

1 176 120

1 122 660

4 437 180

3

НДС к возмещению

538 509

479 217

512 164

463 472

1 993 362

4

НДС оплаченный

512 871

607 803

663 956

1 784 630

5

Остаток на конец периода

512 871

607 803

663 956

659 188

659 188

и сборам" субсчет НДС (табл. 7.16). По кредиту этого счета отражаются суммы НДС, причитающиеся к взносу в бюджет, а по дебету – суммы НДС к возмещению (списанные со счета 19 "НДС по приобретенным ценностям") и суммы перечисленного налога.

Таблица 7.17

Остаточная стоимость имущества, руб.

Дата

Балансовая

стоимость

Амортизационные

отчисления

Остаточная

стоимость

На 01.01

180 000

45 000

135 000

На 01.02

180 000

45 833

134 167

На 01.03

410 400

46 667

363 733

На 01.04

410 400

47 500

362 900

На 01.05

410 400

50 253

360 147

На 01.06

410 400

53 007

357 393

На 01.07

410 400

55 760

354 640

На 01.08

410400

58 513

351 887

На 01.09

410 400

61 267

349 133

На 01.10

410 400

64 020

346 380

На 01.11

410 400

66 773

343 627

На 01.12

410400

69 527

340 873

На 01.01

410 400

72 280

338 120

Остаток по счету 68 "Расчеты но налогам и сборам" субсчет НДС на конец четвертого квартала – это остаток на конец года.

Определим налог на имущество. Рассчитаем остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца (табл. 7.17).

Балансовая (первоначальная) стоимость имущества и сумма начисленной амортизации на 1 января планируемого периода берутся из баланса на начало года. Стоимость имущества увеличивается с 1 марта в связи с приобретением в феврале месяце нового оборудования на сумму 230 400 руб. (в расчет принимается стоимость оборудования без учета НДС). Расчет амортизационных отчислений производится нарастающим итогом. В первом квартале сумма амортизационных отчислений будет ежемесячно увеличиваться на 833,3 руб. (2500 руб. в квартал разделить па 3 мес.), начиная со второго квартала – на 2753,3 руб. с учетом нового оборудования (5760 руб. в квартал разделить на 3 мес. плюс 833 руб.).

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с и. 4 ст. 376 НК РФ. В соответствии с и. 1 ст. 380 НК РФ налоговая ставка по налогу на имущество равна 2,2%.

Средняя стоимость имущества рассчитывается следующим образом:

  • 1-й квартал – сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца квартала плюс остаточная стоимость имущества на 1-е апреля делится на четыре:
  • 995 800 руб./4 мес. = 248 950 руб.
  • 1-е полугодие – сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца l-го полугодия плюс остаточная стоимость имущества на 1-е июля делится на семь:
  • 2 067 980 руб./7 мес. = 295 426 руб.
  • 9 месяцев – сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца девяти месяцев плюс остаточная стоимость имущества на 1-е октября делится на десять:
  • 3 115 380 руб./10 мес. = 311 538 руб.
  • 1 год – сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца года плюс остаточная стоимость имущества на 1-е января следующего года делится на тринадцать:
  • 4 138 000 руб./13 мес. = 318 308 руб.

Расчет сумм авансовых платежей но налогу на имущество представлен в табл. 7.18.

Таблица 7.18

Бюджет по налогу на имущество, руб.

Показатели

Отчетный период

Итого

1-й

квартал

1 -е полугодие

9 месяцев

ГОД

Средняя стоимость имущества

248 950

295 426

311 538

318 308

318 308

Ставка, %

2,2

2,2

2,2

2,2

2,2

Сумма аванса

1369

1625

1713

2295

7003

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 1-й квартал:

(248 950 руб. • 0,022)/4 = 1369 руб.

Расчет авансовых платежей но налогу на имущество за 1-е полугодие и 9 месяцев выполняется аналогично. При расчете авансовых платежей за год необходимо провести корректировку. При расчете авансового платежа по итогам года имеем:

(318 308 руб. • 0,022)/4 – 1751 руб.

Таким образом, сумма налога на имущество, исходя из расчета авансовых платежей за год, составляет

1369 руб. + 1625 руб. + 1713 руб. + 1751 руб. = 6458 руб.

Но налог на имущество за бюджетный период, исходя из среднемесячной остаточной стоимости имущества, должен составлять

318 308 руб. • 0,022 = 7003 руб.

Следовательно, необходимо произвести корректировку последнего авансового платежа на полученную разницу:

7003 руб. – 6458 руб. = 545 руб.

Откорректированный авансовый платеж за последний отчетный период:

1751 руб. + 545 руб. = 2296 руб.

Рассчитаем налог на прибыль. Налоговой базой при исчислении налога на прибыль (табл. 7.19) является денежное выражение прибыли (доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки, которая соответствует рыночной цене). В настоящее время по налогу на прибыль установлена налоговая ставка (основная) в размере

Таблица 7.19

Расчет налога на прибыль, руб.

п/п

Показатели

Квартал

Итого

1

2

3

4

1

Прибыль от реализации

1 008 580

1 060 030

1 203 053

1 117 239

4 388 902

2

Налог на имущество

1369

1625

1713

2295

7003

3

Прибыль до налогообложения

1 007 211

1 058 405

1 201 340

1 114 944

4 381 899

4

Налог на прибыль

201 442

211 681

240 268

222 989

876 380

5

Чистая прибыль

805 769

846 724

961 072

891 955

3 505 519

20%. Расчет налогового платежа, подлежащего уплате в бюджет, определяется путем умножения налоговой базы на налоговую ставку.

Для того чтобы рассчитать прибыль до налогообложения, необходимо из величины прибыли от реализации работ (см. табл. 7.2, строка 5) вычесть сумму налога на имущество (см. табл. 7.17). Чистая прибыль определяется путем вычитания суммы налога на прибыль из величины прибыли до налогообложения.

Составим сводный бюджет по оплате налоговых платежей. Платежи по налогам в бюджет и во внебюджетные фонды учитываются в составе денежных выплат бюджета движения денежных средств. Для того чтобы показать эти перечисления одной строкой, сформируем сводный бюджет по оплате налоговых платежей (табл. 7.20). Платежи во внебюджетные фонды регистрируются в бухгалтерском учете на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", а платежи в бюджет (налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на прибыль) – на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" по соответствующим субсчетам.

Уплата налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого налогового периода, не позднее 20 числа месяца, следующего после окончания периода. Налоговым периодом по НДС является месяц.

Оплата авансовых платежей по налогу на имущество по итогам отчетного периода производится не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего периода, т.е. в следующем квартале.

Расчет выплат по налогу на прибыль имеет достаточно сложную процедуру. Поэтому при разработке бюджета не будем рассчитывать ежемесячные авансовые платежи. Квар-

Таблица 7.20

Сводный бюджет по оплате налоговых платежей, руб.

№ п/п

Показатели

Квартал

Итого

1

2

3

4

1

Счет 69 ЕСН:

Остаток на начало

Начислено

496 865

509 010

539 371

521 154

2 066 400

Оплачено

496 865

509 010

539 371

521 154

2 066 400

Остаток на конец

-

-

-

-

-

2

Счет 68: НДС

Остаток на начало

-

512 871

607 803

663 956

-

Начислено

1051380

1087020

1 176120

1 122 660

4437 180

К возмещению

538 509

479 217

512 164

463 472

1 993 362

Оплачено

512 871

607 803

663 956

1 784 630

Остаток па конец

512 871

607 803

663 956

659 188

659 188

3

Счет 68:11алог на имущество

Остаток на начало

-

1369

1625

1713

Начислено

1369

1625

1713

2295

7003

Оплачено

-

1369

1625

1713

4708

Остаток на конец

1369

1625

1713

2295

2295

4

Счет 68: Налог на прибыль

Остаток на начало

24 200

201 442

211 681

240 268

24 200

Начислено

201 442

211 681

240 268

222 989

876 380

Оплачено

24 200

201 442

211 681

240 268

677 591

Остаток на конец

201 442

211 681

240 268

222 989

222 989

5

Итого (сч. 68)

Остаток на начало

24 200

715 682

821 109

905 937

24 200

Начислено

715 682

821 109

905 937

884 472

3 327 200

Оплачено

24 200

715 682

821 109

905 937

2 466 928

Остаток на конец

715 682

821 109

905 937

884 472

884 472

тальные платежи по налогу на прибыль уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, т.е. в следующем квартале. В первом квартале необходимо погасить имеющуюся на начало года задолженность в бюджет по налогу на прибыль.

Бюджет движения денежных средств. Основные показатели бюджета движения денежных средств представлены в табл. 7.21. В рассматриваемом примере сальдо денежных средств на конец каждого квартала должно быть не меньше 300 000 руб. Есть возможность получения краткосрочного кредита (в сумме, кратной 500 руб.) под 15% годовых. Проценты по кредиту начисляются и выплачиваются ежеквартально с момента получения. Депозитная политика (излишек денежных средств на конец планируемого периода) не рассматривается.

Анализ предварительного варианта бюджета движения денежных средств показывает, что в первом квартале имеется финансовый дефицит не только денежного потока, но и сальдо денежных средств на конец планируемого периода (знак минус не ставится, отрицательное значение берется в круглые скобки). Следовательно, необходимо взять кредит.

Рассчитаем сумму требуемого кредита. Нам необходимо покрыть финансовый дефицит (1 137 138 руб.), плюс набрать требуемый уровень остатка денежных средств на конец периода (300 000 руб.), плюс проценты по кредиту

Итого величина требуемого кредита – 1 491 500 руб. Запланируем срок возврата кредита. На конец первого квартала сальдо денежных средств будет составлять как минимум 300 000 руб. Этот остаток также будет являться остатком денежных средств на начало второго квартала.

Таким образом, сальдо на конец второго квартала:

Следовательно, по предварительным расчетам, в конце второго квартала мы сможем вернуть только часть кредита:

Таблица 7.21

Бюджет движения денежных средств, руб.

№ п/п

Показатели

Из

таблиц

Квартал

Итого

1

2

3

4

1

Денежные поступления:

Выручка

7.3

3 513 590

7 009 200

7 418 070

7 534 890

25 475 750

2

Денежные выплаты:

Поставщикам за материалы

7.6

2 302 526

3 093 978

3 210 124

3 051 480

11 658 108

Заработная плата рабочим

7.7

1 194 217

1 234 699

1 335 903

1 275 181

5 040 000

Общепроизводственные расходы

7.9

263 448

267 192

276 552

270 936

1 078 128

Управленческие расходы

7.11

397 600

397 600

397 600

397 600

1 590 400

Покупка оборудования

7.13

271 872

-

-

-

271 872

Социальные взносы

7.20

496 865

509 010

539 371

521 154

2 066 400

Платежи в бюджет

7.20

24 200

715 683

821 109

905 937

2 466 929

Итого денежные выплаты

4 950 728

6 218 162

6 580 659

6 422 288

24 171 837

3

Баланс денежных поступлений и выплат

(1 437 138)

791 039

837 410

1 112 602

1 303 913

4

Сальдо:

начальное

300 000

(1 137 138)

(346 099)

491 311

300 000

конечное

(1 137 138)

(346 099)

491 311

1 603 913

1 603 913

При этом необходимо учитывать, что взять кредит мы должны в начале первого квартала, так как, не имея помесячной разбивки, не знаем, когда появляется отрицательный денежный поток, а вернуть – только в конце второго (но той же причине не можем рассчитать, когда появится необходимая сумма). Таким образом, минимальный срок кредита составляет в данном случае полгода. Финансовые решения приведены в табл. 7.22.

Таблица 7.22

Финансовые решения, руб.

п/п

Показатели

Квартал

Итого

1

2

3

4

1

Кредит

1 491 500

0

0

0

1 491 500

2

Возврат

кредита

0

-737 500

-754 000

0

-1 491 500

3

Проценты за кредит

-53 893

-53 893

-28 275

0

-136 060

4

Итого

1 437 607

-791 393

-782 275

0

-136 060

По результатам кредитной политики необходимо провести корректировку предварительного варианта бюджета движения денежных средств (табл. 7.23).

Проценты за кредит входят в состав прочих расходов и должны учитываться при расчете прибыли предприятия. В нашем

Таблица 7.23

Откорректированный бюджет движения денежных средств, руб.

п/п

Показатели

Квартал

Итого

1

2

3

4

1

Баланс денежных поступлений и выплат

-1437138

791 039

837 410

1 112 602

1 303 913

2

Финансовые решения

1 437 607

-791 393

-782 275

0

-136 060

3

Откорректированный баланс

469

-354

55 135

1 112 602

1 167 852

4

Сальдо:

начальное

300 000

300 469

300 116

355 251

300 000

конечное

300 469

300 116

355 251

1 467 852

1 467 852

Таблица 7.24

Откорректированный бюджет прибылей и убытков, руб.

п/п

Показатели

Квартал

Итого

1

2

3

4

1

Чистая прибыль

805 769

846 724

961 072

891 955

3 505 519

2

Проценты за кредит

-53 893

-53 893

-28 275

0

-136 060

3

Нераспределенная прибыль

751 876

792 831

932 797

891 955

3 369 459

примере проценты за кредит выплачиваются из чистой прибыли. Произведем корректировку бюджета прибылей и убытков (табл. 7.24) на сумму начисленных процентов по кредиту.

Прогнозный баланс на конец отчетного периода. На основе расчетов операционного бюджета, бюджета движения денежных средств и инвестиционного бюджета, а также баланса на начало планируемого периода формируется проект баланса па конец периода.

Баланс на начало периода составляется на основе исходных данных на начало планируемого периода в целых числах. Прогнозный баланс на начало и конец бюджетного периода представлен в табл. 7.25.

Изменения по статье "Основные средства" связаны с приобретением нового оборудования (см. табл. 7.13) на сумму 230 400,00 руб. Амортизационные отчисления увеличиваются на сумму начисленной за бюджетный период амортизации (см. табл. 7.8) – 72 280,0 руб.

Остаток материалов на конец периода рассчитывается исходя из бюджета прямых материальных затрат (см. табл. 7.5, строка 4):

  • • керамическая плитка – 400 кв. м • 100 руб. = 40 000 руб.;
  • • мастика – 700,0 кг • 32,0 руб. = 22 400 руб.;
  • • затирка – 180 кг • 21,0 руб. = 3780 руб.

Итого стоимость остатка материалов на конец периода составляет 66 180 руб.

Дебиторская задолженность (ДЗ) на конец бюджетного периода рассчитывается по следующей формуле:

Таблица 7.25

Прогнозный баланс, руб.

АКТИВ

На

начало

На конец

ПАССИВ

На

начало

На конец

Основной

капитал:

Собственный

капитал:

Основные

средства

180 000

410 400

Уставный капитал

100 000

100 000

Амортизация

45 000

72 280

Нераспределенная прибыль

311 336

3 680 795

Итого

135 000

338 120

Итого

411 336

3 780 795

Оборотный капитал:

Заемный капитал:

Сырье и материал ы

12 636

66 180

Расчеты с поставщиками

79 500

886 716

Дебиторская

задолженность

67 400

3 679 830

Расчеты с бюджетом

10 000

884 472

Денежные

средства

300 000

1 467 852

Расчеты с внебюджетным фондом

14 200

Итого

380 036

5 213 862

Итого

103 700

1 771 187

Баланс

515 036

5 551 982

Баланс

515 036

5 551 982

Таким образом, дебиторская задолженность на конец года составляет

Остаток денежных средств на конец бюджетного периода рассчитан в откорректированном бюджете движения денежных средств (см. табл. 7.23).

Изменений в уставном капитале предприятия не было. Нераспределенная прибыль на конец года увеличилась на сумму нераспределенной прибыли бюджетного периода (см. табл. 7.24) и составила

Кредиторская задолженность (КЗ) поставщикам за отгруженные материалы па конец бюджетного периода рассчитывается по следующей формуле:

Следовательно, кредиторская задолженность поставщикам на конец года будет составлять

Кредиторская задолженность в бюджет рассчитывается по формуле

Кредиторская задолженность в бюджет на конец периода но данным табл. 7.20 будет составлять

Кредиторская задолженность во внебюджетные фонды рассчитывается по формуле

Таким образом, можно сделать вывод, что в результате реализации запланированных на бюджетный период мероприятий предприятие получит прибыль от реализации выполненных работ в сумме 3 369 459 руб. Если руководство фирмы устраивает запланированный результат от производственной деятельности, то разработанный бюджет принимается как основной финансовый документ на предстоящий период.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >