Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Оценка материальных запасов

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости с учетом сумм НДС. Фактической стоимостью материальных запасов признаются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

– таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

– суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки и т.д.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением включает его затраты, связанные с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также в результате выбытия основных средств, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету. Такая стоимость определяется поданным средств массовой информации (Интернета, газет, рекламных каталогов), органов статистики, организаций-изготовителей.

В случае осуществления технологического цикла, включающего приобретение сырья и материалов, изготовление готовой продукции, ее доставку, окончательная фактическая стоимость полученных материальных ценностей формируется с использованием счета 010634340 "Вложения в материальные запасы – иное движимое имущество".

Пример

За счет средств субсидии на выполнение государственного задания закуплена ткань на сумму 120000 руб., которая впоследствии в установленном порядке передана в ателье для пошива мягкого инвентаря. Согласно условиям договора перечислен аванс в размере 30% (12000 руб.) от общей стоимости оказания услуг (40 000 руб.). Транспортной компанией но товарно-транспортной накладной доставлены по назначению ткань и готовые изделия, за что выставлен счет за оказанные услуги на сумму 10000 руб.

В учете операции по изготовлению мягкого инвентаря будут отражены следующим образом:

Содержание

операции

Первичный

документ

Бухгалтерская запись

Сумма,

руб.

дебет

кредит

Передача материала в ателье для пошива мягкого инвентаря (с отражением в аналитическом учете)

Накладная

4 10536340 Аналитика "Ателье"

4 10536340 Аналитика "МОЛ"

120000.00

Предварительная оплата ателье за пошив мягкого инвентаря

Договор, выписка с лицевого счета учреждения

420626560

4201 11610

12000,00

Оплата но счету транспортной компании за доставку ткани и готовых изделий

Счет, товарно- транспортная накладная, выписка с лицевого счета учреждения

430222830

420111610

10000,00

Формирование фактической стоимости мягкого инвентаря:

на стоимость материала

410634340

410536440

аналитика

"Ателье"

120000.0

на стоимость оказания услуг ателье

430226730

40000,0

на транспортные расходы

430222730

10000,0

Итого

170000,0

Перечисление ателье оставшейся суммы по договору

Акт оказанных услуг, счет- фактура, выписка с лицевого счета учреждения

430226830

4201 11610

28000,0

Материальные запасы, фактическая стоимость которых формируется на основании затрат по одному договору с поставщиком или по одному распоряжению (извещению), принимаются к учету на счет 010500340, минуя счет 010634340.

Первичные документы по движению материальных запасов должны быть тщательно оформлены, содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета.

Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных запасов возложен на главного бухгалтера учреждения и руководителей соответствующих подразделений.

Типовые записи по отражению в бухгалтерском учете операций поступления и внутреннего перемещения материальных запасов приведены в табл. 4.18.

Выбытие материальных запасов происходит в случаях:

– расходования на нужды учреждения;

– потерь в объеме норм естественной убыли;

– по причине негодности предметов мягкого инвентаря и посуды;

– передачи для изготовления основных средств;

– реализации материальных запасов;

– выявленной недостачи;

– утраты при чрезвычайных ситуациях.

Таблица 4.18

Отражение в учете операций но поступлению и внутреннему перемещению материальных запасов

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет

кредит

Принятие к учету по фактической стоимости материальных запасов, полученных по одному договору с поставщиком, одному распоряжению, извещению

Принятие к учету материальных запасов по фактической стоимости согласно договору с поставщиком

0105 хх 340

030234730

Принятие к учету материальных запасов, приобретенных подотчетным лицом за наличный расчет

0105 хх 340

020834660

Принятие к учету безвозмездно полученных материальных запасов от иных юридических (коммерческих, некоммерческих организаций) и физических лиц

2 105 хх 340

240110180

Формирование фактической стоимости материальных запасов при их приобретении на основании нескольких договоров с поставщиками; при безвозмездном получении, включая затраты по транспортировке и доведению до состояния, пригодного к использованию

Включение в фактическую стоимость материальных запасов стоимости транспортных услуг но их доставке

010634340

030222730

Включение в фактическую стоимость материальных запасов стоимости оказанных при приобретении прочих услуг (информационных, консультационных и др.)

010634340

030226730

Включение в фактическую стоимость материальных запасов прочих расходов, связанных с их приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию

010634340

030291730

Отражение стоимости материальных запасов согласно договору с поставщиком

010634340

030222730

Принятие к учету материальных запасов на основании сформированной фактической стоимости

0105 хх 340

010634340

Принятие к учету по текущей рыночной стоимости излишков, выявленных при инвентаризации

2 105 хх 340

240110180

Принятие к учету по фактической (текущей рыночной) стоимости материальных запасов, полученных от разукомплектации объектов нефинансовых активов

Принятие к учету материалов, полученных от демонтажных, ремонтных работах и ликвидации объектов основных средств

210534340

210536340

2401 10180 2401 10180

Принятие материальных запасов, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом

Принятие материальных запасов, поступивших в натуральной форме

010531340

010536340

040110172

Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении (с отражением в аналитическом учете)

Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении

0105 хх 340

0105 хх 340

Списание (отпуск) материальных запасов производится одним из двух способов: по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости однородных материалов. Выбранный способ списания необходимо отразить в учетной политике учреждения. Если принято решение использовать второй способ списания, то средняя фактическая стоимость определяется по следующей формуле:

где Срф – средняя фактическая стоимость; Сост.нач.пер – стоимость остатка материалов данного номенклатурного номера на начало отчетного периода (месяца); Спост– стоимость поступивших материалов на дату списания; Кнач.пер – количество материалов на начало отчетного периода (месяца); Кпост – количество материалов, поступивших на дату списания.

При учете выбытия материальных запасов применяются записи, приведенные в табл. 4.19.

Применяемые при списании материалов, продуктов питания, готовой продукции, реализации товаров формы первичных учетных документов приведены в табл. 4.20.

Таблица 4.19

Отражение в учете операций но выбытию материальных запасов

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет

кредит

Списание израсходованных материальных запасов, естественной убыли материальных запасов в пределах установленных норм[1] на основании оправдательных документов

040120272

010960272

010970272

010980272

010990272

0105 хх 440

Списание материальных запасов при выявленных недостачах, хищениях, уничтожении при террористических актах, пришедших в негодность вследствие физического износа

0401 10172

01052x440-

01053x440

Выбытие материальных запасов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий, природных явлений, катастроф

0401 10273

01052x440-

01053x440

Безвозмездная передача материальных запасов

В рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями

0304 04340

01052x1440-

01053x440

Органу власти, государственному (муниципальному) учреждению при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления)

040120241

421006560

Таблица 4.20

Первичные учетные документы, применяемые при списании материалов, продуктов питания, ютовой продукции, реализации товаров

Код формы

Наименование формы

0504204

Требование-накладная

0504210

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения

0504202

Меню-требование на выдачу продуктов питания

0504203

Ведомость на выдачу кормов и фуража

0504205

Накладная на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону

0504206

Карточка (книга) учета выдачи имущества в пользование

0504207

Приходный ордер на приемку материальных запасов (материальных ценностей)

0504220

Акт приемки материалов (материальных ценностей)

0504230

Акт о списании материальных запасов

0504143

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря

0504044

Книга регистрации боя посуды

0504816

Акт о списании бланков строгой отчетности

Требование-накладная (ф. 0504204) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Это требование составляет материально ответственное лицо структурного подразделения-отправителя, передающего материальные ценности подразделению-получателю (например, со склада на склад; со склада в структурное подразделение и др.) или другому материально ответственному лицу, в двух экземплярах, один из которых служит основанием для передачи ценностей, а второй – для их принятия, подписывается материально ответственными лицами и сдается в бухгалтерию отправителя и получателя материальных ценностей для учета движения материалов (материальных ценностей).

Требование-накладная служит также для оформления операции по сдаче на склад остатков материалов, образовавшихся в результате разборки, выбытия основных средств.

Накладная на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205) применяется для учета отпуска материальных ценностей учреждением-отправителем сторонним учреждениям (организациям) – получателям, организациям, осуществляющим перевозку, на основании договоров (контрактов) и других документов.

Накладная (ф. 0504205) выписывается в двух экземплярах учреждением-отправителем на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов при предъявлении представителем учреждения (организации) – получателя; организации, осуществляющей перевозку, на основании доверенности на получение материальных ценностей, заполненной в установленном законодательством порядке. Один экземпляр является основанием для отпуска материалов, второй – передается представителю учреждения (организации) – получателя материальных ценностей.

Карточка (Книга) учета выдачи имущества в пользование (ф. 0504206) применяется для учета имущества, которое выдается в личное пользование работнику (служащему) при исполнении им служебных обязанностей.

В Карточке (Книге) (ф. 0504206) регистрируется выданное имущество по наименованиям с указанием нормы выдачи, нормативного срока использования (носки), количества выданных материальных ценностей и с подписью лица, получившего имущество.

При возврате имущества регистрируется количество сданного имущества по наименованиям с указанием количества возвращенного (сданного) имущества, даты возврата и ставится подпись лица, которое приняло сданное работником (служащим) имущество.

При открытии Карточки (ф. 0504206) на каждого работника (служащего), получающего имущество, указываются индивидуальные размеры одежды, обуви, головного убора.

При формировании Книги (ф. 0504206) в целях учета имущества учреждения (организации), выданного работникам (служащим) и возвращенного (сданного) ими имущества, не заполняются реквизиты, характеризующие индивидуальное получение и возврат имущества (фамилия, имя, отчество лица, получившего имущество (в заголовочной части формы документа), индивидуальные размеры головного убора, одежды, обуви, а также подписи лиц, получивших имущество, и лица, принявшего сданное имущество.

Приходный ордер на приемку материальных запасок (материальных ценностей) (ф. 0504207) составляется учреждением при поступлении материальных запасов (материальных ценностей) от сторонних организаций (учреждений) в случае отсутствия сопроводительных первичных документов, при оприходовании материальных ценностей, полученных в результате разборки объектов основных средств по списании, а также при изготовлении хозяйственным способом и возмещении сотрудниками причиненного ущерба.

Приходный ордер (ф. 0504207) служит основанием для принятия к бухгалтерскому учету и отражению на балансе учреждения, в нем отражаются сведения о наименовании товара, его количестве, стоимости.

Бухгалтерия учреждения делает корреспонденцию счетов и оформляет отметку о принятии к учету и оприходовании материальных запасов (материальных ценностей).

При наличии количественного и (или) качественного расхождения, а также несоответствия ассортимента принимаемых материальных ценностей сопроводительным документам отправителя (поставщика), комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов составляет Акт приемки материалов (ф. 0504220), который является правовым основанием для предъявления претензии отправителю (поставщику).

Акт приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220) составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов при приемке материалов (материальных ценностей) от сторонних организаций (учреждений) или от обособленных подразделений (кроме внутреннего перемещения) в случае наличия количественного и (или) качественного расхождения, несоответствия ассортимента принимаемых материальных ценностей сопроводительным документам отправителя (поставщика), а также при отсутствии сопроводительных документов. Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии по поступлению и выбытию активов с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

В случае поступления материалов (материальных ценностей) без сопроводительных документов, Акт приемки материалов (ф. 0504220) является юридическим основанием для предъявления претензии отправителю (поставщику).

После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) по одному экземпляру передают соответственно в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей и в отдел снабжения или в соответствующее структурное подразделение для направления претензионного письма поставщику.

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) применяется для оформления передачи в эксплуатацию материальных ценностей на хозяйственные цели и служит основанием для списания указанных ценностей с баланса учреждения образования.

Записи в данной ведомости производятся по каждому лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей.

Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) применяется для списания с баланса материалов на основании документов, подтверждающих их количественный расход. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом руководителя учреждения.

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).

Мягкий инвентарь и посуда списываются по фактической стоимости каждой единицы. Мягкий инвентарь списывают с указанием причины списания, в том числе при его полной изношенности. Акт оформляется в двух экземплярах, утверждается руководителем учреждения. Первый экземпляр сдается в бухгалтерскую службу, а второй остается у материально ответственного лица. В графе 2 Акта указывается наименование мягкого инвентаря, в графе 3 – количество лет эксплуатации списываемых предметов; в графах 4–6 соответственно указывают количество, цену и стоимость, а графы 7, 8 предназначены для бухгалтерских записей, отражающих списание материалов в бюджетном учете.

В присутствии комиссии списанный мягкий инвентарь уничтожается (режется, рвется и т.д.) и превращается в ветошь, которая принимается на склад с указанием веса, затем отпускается в подразделения и используется для уборки помещений и т.д.

Ветошь принимается к учету по текущей рыночной стоимости по дебету счета 010536340 и кредиту счета 0401 10180.

Отражение операций по учету материальных запасов в регистрах бухгалтерского учета

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. В графе "Наименование показателя" Журнала указываются фамилия, имя, отчество материально ответственного лица.

Операции по движению материальных запасов в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета отражаются ежемесячно. Перечень таких операций и форм документов приведен в табл. 4.21.

Таблица 4.21

Перечень первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых при движении материальных запасов

Движение материальных запасов

Наименование Журналов операций

Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета

Поступление материальных запасов

Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками

Акт приемки материалов (ф. 0504220) при отсутствии сопроводительных документов

Поступление продуктов питания

Накопительная ведомость по приходу питания

Выбытие: расход М3, реализация, перемещение, недостачи и потери

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов

1) Накопительная ведомость по расходу продуктов питания;

2) Ведомость выдачи МЦ па нужды учреждения (ф. 0504210);

3) Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230);

4) Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);

5) Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

6) Требование-накладная (ф. 0504204);

7) Книга регистрации боя посуды (ф. 0504044)

  • [1] Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально- производственных запасов"; приказ Министерства экономического развития и торговли РФ от 07.09.2007 № 304 "Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания".
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика