Расчеты по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды

Расчеты с бюджетом учитываются на счете 030300000 "Расчеты но платежам в бюджеты", который содержит следующие аналитические коды счета:

• – 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";
• – 030302000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
• – 030303000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций";
• – 030304000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
• – 030305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет";
• – 030306000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
• – 030307000 "Расчеты но страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования";
• – 030309000 "Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование";
• – 030310000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии";
• – 030311 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии"^[1];
• – 030312000 "Расчеты по налогу на имущество организаций";
• – 030313000 "Расчеты по земельному налогу".

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ учреждения выполняют обязанности налоговых агентов по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с сумм заработной платы работников. Не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством), связанных в частности с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Типовые записи но отражению операций но расчетам и платежам в бюджет НДФЛ приведены в табл. 5.21.

Таблица 5.21

Отражение в учете расчетов и платежей в бюджет НДФЛ

В зависимости от категории плательщиков установлены четыре вида стандартных налоговых вычетов при определении НДФЛ. Вычеты различаются по сумме, а некоторые из них имеют суммовые ограничения: 3000 руб., 500 руб.

Для получения стандартного налогового вычета работнику нужно представить в бухгалтерскую службу учреждения письменное заявление с приложением документов, подтверждающих его право па вычет (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии па Чернобыльской АЭС, инвалида, свидетельства о рождении ребенка и др.). Бухгалтерская служба учреждения производит уменьшение дохода работника при исчислении НДФЛ на сумму вычета только на основании его письменного заявления.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. Он довольно обширен, однако в обобщенном варианте можно выделить основные категории лиц, которым эти вычеты предоставляются. Так, право на данный вычет имеют:

• – участники, ликвидаторы, инвалиды и другие пострадавшие на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия, в частности па Чернобыльской АЭС, объекте "Укрытие", производственном объединении "Маяк";
• – инвалиды ВОВ;
• – инвалиды I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или России.

Вычет в размере 3000 руб. для данных категорий работников не ограничивается величиной их годового дохода.

Согласно подп. 2 π. 1 ст. 218 НК РФ, право на вычет в размере 500 руб. в месяц имеют:

Герои СССР или России;

• – лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• – инвалиды с детства;
• – инвалиды I и II групп;
• – лица, пострадавшие в атомных и ядерных катастрофах, если они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.

Вычет в размере 500 руб. также предоставляется независимо от величины годового дохода работника.

Стандартный налоговый вычет в размере:

• – 1400 руб. – на первого ребенка;
• – 1400 руб. – на второго ребенка;
• – 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
• – 3000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Право на такой вычет имеют не только родители ребенка (или супруги родителей), но и опекуны, попечители (если нет родителей), а также приемные родители ребенка. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

К данной категории работников вычеты применяются до момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, нс превысит 280000 руб.

Аналитический учет расчетов по налог}' на доходы физических лиц ведется в Карточке учета средств и расчетов, а для налогового учета – в карточке НДФЛ-1.

Исчисление сумм налога в полных рублях производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, подлежащим налогообложению.

Излишне удержанные суммы подлежат возврату работнику по его заявлению.

Пример

Должностной оклад работника в 2013 г. составлял 20000,00 руб., начислялся за счет субсидии на выполнение государственного задания и учитывался учреждением в составе прямых расходов. Единственный ребенок в возрасте 20 лет является студентом очного отделения вуза, что подтверждено справкой из образовательного учреждения.

Работнику будет предоставляться стандартный налоговый вычет ежемесячно в размере 1400 руб. (20000,00 • 12 мес. = 240000,00 руб., что не превышает максимально допустимого значения в размере 280000,00 руб.) Работодатель будет ежемесячно удерживать НДФЛ в размере 2418,00 руб. ((20000,00 – 1400,00) • 13%).

• [1] Начиная с 1 января 2014 г. уплата организациями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется единым расчетным документом, направляемым в ПФ РФ на соответствующие счета Федерального казначейства, с применением кода бюджетной классификации, предназначенного для учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых на выплату страховой части трудовой пенсии. Поэтому применение счета по учету накопительной части трудовой пенсии утратило свою актуальность с 1 января 2014 г.