Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Лекция 8. ВЕДЕНИЕ ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ

После изучения материалов данной главы студент должен:

знать

• назначение забалансовых счетов;

• виды материальных ценностей, учитываемых за балансом;

уметь

• излагать общие принципы ведения учета на забалансовых счетах;

владеть

• особенностями учета отдельных предметов, числящихся за балансом;

• общими правилами учета на забалансовых счетах.

Ключевые термины: управленческий учет, забалансовые счета, условная оценка.

В целях осуществления управленческого учета на забалансовых счетах в учреждениях учитываются:

– материальные ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления;

– материальные ценности, учет которых согласно Инструкции № 157н предусмотрен вне балансовых счетов;

– дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе – корреспондирующие (двойные) записи не используются. При отнесении сумм стоимости того или иного имущества дебетуется соответствующий забалансовый счет, а при списании имущества этот же счет кредитуется.

Все материальные ценности, иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.

Учреждениям разрешается вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета. Характеристика дополнительных забалансовых счетов должна быть отражена в учетной политике учреждения.

Материальные ценности на забалансовых счетах учитываются по своей стоимостной оценке, за исключением бланков строгой отчетности, переходящих наград, призов, кубков, периодических изданий – они учитываются в условной оценке 1 рубль за 1 единицу (объект). Для учета ценностей на забалансовых счетах применяются те же первичные документы и регистры бухгалтерского учета, что и для учета ценностей, числящихся на балансовых счетах.

Перечень забалансовых счетов, применяемых бюджетным учреждением, виды материальных ценностей и обязательств, а также особенности их учета приведены в табл. 8.1.

Учет запасных частей к транспортным средствам, выданных взамен изношенных

Аналитический учет запасных частей ведется независимо от их стоимости по наименованиям запасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в Карточке количественносуммового учета.

Двигатели, аккумуляторы, автомобильные шины и покрышки, выданные со склада взамен изношенных, бухгалтерией учитываются на забалансовом счете 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных".

В настоящее время порядок учета автомобильных шин не регулируется ни одним нормативным документом. Поэтому учреждениям в учетной политике необходимо предусмотреть правила их учета. В этих целях на каждую шину, установленную на автомобиль (новую, восстановленную или с углубленным рисунком протектора) при его комплектации или во время эксплуатации, следует заводить карточку учета ее работы. Учреждение может самостоятельно разработать форму или использовать ту, которая была утверждена Правилами № АЭ 001-04.

Способ отражения в учете расходов по приобретению автомобильных шин зависит от того, как они поступают в учреждение. Если шины поступают вместе с новым автомобилем, то их учитывают в стоимости этого автомобиля как объекта основных средств. Если в дальнейшем шины приобретают отдельно от автомобиля в целях замены изношенных, т.е. в качестве запасных частей к транспортным средствам, то их учитывают в составе прочих материальных запасов.

Приобретаемые учреждением шины могут быть использованы для замены:

1) изношенных всесезонных шин (сезонные шины не используются);

2) изношенных сезонных шин (например, летом (зимой) осуществляется замена изношенных летних (зимних) шин на новые летние (зимние)).

Таблица 8.1

Система забалансовых счетов, применяемых учреждением

Наименование забалансового счета

Виды материальных ценностей и обязательств

Особенности учета

01 "Имущество, полученное в пользование"

1) Объекты движимого и недвижимого имущества, полученные учреждением в безвозмездное пользование;

2) земельные участки, закрепленные

за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, по их кадастровой стоимости на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком;

3) объекты движимого и недвижимого имущества, полученные в возмездное пользование (по договору аренды), кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя;

4) полученное недвижимое имущество

в течение времени оформления государственной регистрации прав на него (до момента принятия к учету недвижимого имущества) на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником);

5) нематериальные активы, полученные

в пользование учреждением (лицензиатом) по стоимости, установленной в договоре

Арендованные основные средства принимаются к учету на счет 01 в оценке, указанной в договоре, на основании акта приема-передачи, другого документа, удостоверяющего факт передачи основных средств.

В период аренды арендатор несет ответственность за полученные основные средства и в случае их поломки, утраты, причинения ущерба возмещает их стоимость арендодателю.

При возврате арендованных основных средств счет 01 уменьшается

02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

1) Товарно-материальные ценности, принятые учреждением на ответственное хранение по договору хранения, правоотношения сторон но которому регламентирует гл. 47 "Хранение" ГК РФ;

2) материальные ценности, принятые к учету до момента обращения их в собственность государства и передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении его полномочия собственника. К такому имуществу относится, в частности, бесхозное имущество и имущество, полученное в качестве дара;

3) материальные ценности, изъятые в возмещение причиненного ущерба (за исключением материальных ценностей, которые являются вещественными доказательствами и учитываются обособленно);

4) сырье и материалы, принятые учреждением в переработку

Материальные ценности, полученные от поставщиков, учитываются на счете 02 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах, счетах, иных сопроводительных документах.

Учреждение обязано обеспечить сохранность указанных материальных ценностей до выяснения спорных вопросов и получения всех сопроводительных документов. Недостача имущества, учитываемого на счете 02, выявленная в результате проведенной инвентаризации или при приемке имущества собственником, взыскивается с материально ответственного лица в общеустановленном порядке.

Аналитический учет материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, ведется по организациям-вла- дельцам, по видам, сортам и местам хранения по договорным ценам или ценам приобретения.

На счете 02 учитываются также сырье и материалы, принятые в переработку (давальческое сырье), по ценам, предусмотренным в договорах

03 "Бланки

строгой

отчетности"

Находящиеся на хранении и выдаваемые в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланки строгой отчетности:

– бланки трудовых книжек,

– вкладыши к бланкам трудовых книжек;

– аттестаты;

Перечень документов, являющихся в учреждении бланками строгой отчетности, порядок их хранения, выдачи, инвентаризации устанавливается руководителем учреждения и оформляется приказом.

Бланки строгой отчетности учитываются в условной оценке 1 руб. за один бланк; возможно но цене приобретения,

03 "Бланки

строгой

отчетности"

– свидетельства;

– сертификаты;

– квитанции;

– иные бланки строгой отчетности, например, транспортная карта, предназначенная для проезда пассажиров транспортом общего пользования, оснащенным оборудованием автоматизированной системы контроля оплаты проезда (письмо Минфина России от 12.10.2012 № 02-06-10/4243)

если это указано в учетной политике учреждения.

Для исключения возможности использования неучтенных бланков, возможного подлога и подделки документов выдача пронумерованных бланков производится с указанием начального и конечного номера под роспись ответственного лица.

Все полученные бланки должны быть использованы, а испорченные или неиспользованные бланки должны быть уничтожения в сроки, установленные приказом руководителя.

Списание израсходованных, а также испорченных бланков строгой отчетности производится по Акту о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816). Также по данной форме оформляют списание испорченных бланков трудовых книжек и вкладышей к ним на основании ведомости расхождений по результатам инвентаризации. В акте указывается состав комиссии, дата, номер приказа, период, за который производится списание. Списываемые документы перечисляют с указанием их номеров, серии и причин списания, после чего они должны быть уничтожены.

В акте указывают дату их уничтожения. Акт подписывают члены комиссии и утверждает руководитель

04 "Списанная задолженность неплатеже способных дебиторов"

Задолженность неплатежеспособных дебиторов в течение пяти лет с момента ее списания с баланса для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников

Запись по забалансовому счету 04 производится одновременно с отнесением на уменьшение финансового результата:

– сумм дебиторской задолженности по доходам с отражением по дебету счета 040110173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" и кредиту счетов 020500000 "Расчеты по доходам", 020900000 "Расчеты по ущербу имуществу";

– сумм дебиторской задолженности по расходам с отражением по дебету счета 040120273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счетов 020600000 "Расчеты по выданным авансам", 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами".

При погашении или принятии решения о списании сумм задолженности неплатежеспособных дебиторов производится их списание с забалансового учета

05 "Материальные ценности, оплаченные но централизованному снабжению"

Материальные ценности, оплаченные субъектом учета, уполномоченным на централизованное заключение государственного (муниципального) контракта (договора), и отгруженные учреждениям (грузополучателям) в рамках централизованной закупки

• На основании первичных документов, подтверждающих отгрузку материальных ценностей в пользу учреждения, в сумме выплат на их приобретение.

При получении вышестоящим учреждением – заказчиком подтверждения о получении учреждением (грузополучателем) материальных ценностей, отгруженных в их адрес, указанные ценности подлежат списанию с забалансового учета по стоимости, по которой они ранее принимались к учету

06 "Задолженность учащихся

Задолженность за учащимися и студентами за невозвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и другие ценности

Суммы задолженности списываются с забалансового счета при возмещении студентами и учащимися сумм причиненного ущерба.

и студентов за нсвоз- вращенные материальные ценности"

В случае возникновения обстоятельств, препятствующих возмещению задолженности, она списывается с забалансового счета в порядке, установленном для списания задолженности, безнадежной к взысканию

07 "Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры"

Переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей, в том числе переходящие призы, знамена, кубки, а также ценные подарки и сувениры

Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данном учреждении.

Переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке 1 руб. за 1 предмет.

Ценные подарки и сувениры учитываются по стоимости приобретения

08 "Путевки неоплаченные"

Путевки, полученные безвозмездно от исполнительного органа ФСС, общественных, профсоюзных и других организаций

Путевки должны храниться в кассе наравне с денежными документами

09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных"

Материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.)

Запасные части списываются со счета по причине их износа или непригодности к дальнейшему использованию на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230)

10 "Обеспечение исполнения обязательств"

Имущество (за исключением денежных средств), полученного учреждением в качестве обеспечения обязательств – банковской гарантии

В сумме банковской гарантии

12 "Специальное оборудование для выполнения научно- исследовательских работ

по договорам с заказчиками"

Специальное оборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ но конкретной теме заказчика после передачи его в научное подразделение

После выполнения работ в соответствии с условиями договора специальное оборудование возвращается заказчику или приходуется на баланс но рыночной стоимости на дату принятия к учету. При этом производится запись: дебет счета 010536340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" – кредит счета 040110180 "Прочие доходы"

13 "Экспериментальные устройства"

Основные средства и материальные ценности, использованные при изготовлении экспериментальных устройств, необходимых при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, до момента проведения демонтажа этих устройств

После проведения демонтажа возможные к использованию основные средства и материалы списываются с забалансового счета и отражаются на балансе по рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету

17 "Поступления денежных

Счет предназначен для учета поступлений: – денежных средств на банковские счета учреждений в разрезе кодов классификации

По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счетов на следующий финансовый год не переносятся

средств на счета учреждения"

доходов бюджетов Российской Федерации, возврата указанных поступлений;

– средств субсидий и средств от иной приносящей доход деятельности на лицевые счета

18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения"

Счет предназначен для учета выплат денежных средств с банковских счетов учреждения, лицевого счета

20 "Задолженность, невостребованная кредиторами"

Учитываются суммы не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных результатами инвентаризации кредитором в течение срока исковой давности с момента списания задолженности с балансового учета

В соответствии с гл. 12 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня возникновения обязательства (ст. 200 ГК РФ).

Списание задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании акта учреждения в рамках формирования учетной политики (решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения).

В случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ, задолженность учреждения, не востребованная кредитором, подлежит списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств

21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации"

Находящиеся в эксплуатации учреждения объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением

На основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию в условной оценке: один объект – один рубль, в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка – по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.

Внутреннее перемещение объектов основных средств в учреждении отражается на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения.

Передача введенных в эксплуатацию объектов основных средств в возмездное или безвозмездное пользование отражается на основании акта приема-передачи по забалансовому счету путем изменения материально ответственного лица с одновременным отражением переданного объекта на соответствующем забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" либо 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование"

22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению"

Полученные от поставщика материальные ценности до момента получения Извещения ((ф. 0504805) и копий документов поставщика на отправленные ценности

Использование имущества до получения документов допускается при наличии разрешения учреждения дня созданного им обособленного подразделения

23 "Периодические издания для пользования"

Периодические издания (газеты, журналы и т.п.), приобретаемые учреждением для комплектации библиотечного фонда

Периодические издания учитываются в условной оценке 1 руб. за 1 объект учета – номер журнала, годовой комплект газеты

25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)"

Учет имущества, переданного учреждением в возмездное пользование по договору аренды

По указанной в Акте приема-передачи стоимости в разрезе арендаторов имущества

26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование"

Учет имущества, переданного учреждением в безвозмездное пользование

По указанной в Акте приема-передачи стоимости в разрезе пользователей имущества

При установке новых шин взамен изношенных в учете стоимость шин списывается на "Расходы текущего финансового года" экономического субъекта с одновременным отражением на забалансовом счете 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных". Дальнейший учет шин будет осуществляться на этом счете и в карточке учета работы шины.

Например, приобретая транспортное средство с шинами, используемыми в летний период, учреждение должно позаботиться об их замене на зимние в холодный период (сезонные шины). Каких-либо специальных положений, касающихся порядка списания стоимости сезонных шин, в нормативных документах, регулирующих порядок учета материальных запасов, не содержится. Поэтому стоимость сезонных шин подлежит списанию на счета затрат либо в момент выдачи в эксплуатацию, либо в связи с непригодностью к дальнейшему их использованию. Выбранный метод следует отразить в учетной политике учреждения.

Пример

Бюджетное учреждение за счет средств субсидии на выполнение государственного задания приобрело летние шины (четыре штуки) для легкового автомобиля. Шины установлены на автомобиль взамен изношенных. Стоимость шин составила 8850 руб. (включая НДС). Расходы на приобретение шин отражаются учреждением в составе накладных расходов.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичный

документ

Приобретение шин

410536340

430234730

8850

Отгрузочные

документы

поставщика

Перечисление поставщику денежных средств за полученные шины

430234830

4201 11610 18 забалансовый счет

8850

Выписка из лицевого счета

Списание с учета шин, установленных на автомобиль

410970272

4 10536440

8850

Акт о списании

материальных

запасов

Принятие на забалансовый учет шин, установленных на автомобиль взамен изношенных

Забалансовый счет 09

8850

Справка

В табл. 8.2 приведен перечень первичных документов и регистров бухгалтерского учета для ведения забалансовых счетов.

Таблица 8.2

Ведение аналитического учета по забалансовым счетам в регистрах бухгалтерского учета

Наименование

регистра

Код

формы

Наименование и номер забалансового счета

Ведение учета

Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей

0504041

01 "Имущество, полученное в пользование"

В разрезе арендодателей или собственников (балансодержателям) по каждому объекту нефинансовых активов

02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

По заказчикам, видам, сортам материалов и месту их нахождения

07 "Переходящие награды, призы, кубки"

По каждому предмету

08 "Путевки неоплаченные"

По видам путевок, их количеству и номинальной стоимости

09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных"

С указанием должности и фамилии получившего, даты получения, заводского номера

12 "Специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками"

По наименованиям предметов, количеству, стоимости и материально ответственным лицам

13 "Экспериментальные устройства"

23 "Периодические издания для пользования"

По объектам учета

25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)"

В разрезе арендаторов имущества, мест нахождения, его количеству, стоимости

26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование"

В разрезе пользователей имущества, мест нахождения, его количеству, стоимости

Книга учета бланков строгой отчетности

0504045

03 "Бланки строгой отчетности"

По каждому виду бланков и местам их хранения

Карточка учета средств и расчетов

0504051

04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов"

С указанием фамилии, имени и отчества должника, полного наименования юридических лиц и их реквизитов

06 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности"

По каждому учащемуся и студенту

Книга учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке

0504055

05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению"

По каждому учреждению (грузополучателю)

Многографная карточка

0504054

10 "Обеспечение исполнения обязательств"

По наименованиям организаций с указанием номера и предмета контракта

17 "Поступления денежных средств на счета учреждения"

В разрезе КОСГУ по доходам

18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения"

В разрезе КОСГУ по расходам

Карточка учета средств и расчетов

0504051

20 "Задолженность невостребованная кредиторами"

В разрезе КОСГУ, с указанием ФИО должника, полного наименования юридических лиц и их реквизитов

22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению"

По перечню материальных ценностей

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика