Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Судебная бухгалтерия

Изъятие бухгалтерских документов сотрудниками контролирующих и правоохранительных органов

Бухгалтерские документы, имеющие признаки подлога, могут использоваться в уголовном и гражданском процессе в качестве источников доказательств. Это обусловлено следующими обстоятельствами:

  • – бухгалтерские документы имеют существенное значение при проведении документальных ревизий и проверок по уголовным и гражданским делам;
  • – бухгалтерские документы, изученные оперативными сотрудниками в процессе наведения справок, могут способствовать эффективному решению конкретных задач оперативно-розыскной деятельности и в конечном итоге послужить основанием для возбуждения уголовного дела (п. 3

ч. 1 ст. 140 УПК РФ);

  • – все виды документов (первичные, сводные, учетные регистры, документы оперативного и неофициального учетов) являются объектами исследования не только судебно-бухгалтерской экспертизы, но и других видов экспертиз;
  • – бухгалтерские документы могут способствовать установлению истины по уголовному либо гражданскому делу, хозяйственному спору и иметь существенное значение в качестве источников доказательств (ч. 3. ст. 81, ст. 84 УПК РФ, гл. 6 ГПК РФ, гл. 6 АПК РФ), а также в процессе судебного следствия при их оглашении судом.

В связи со значимостью бухгалтерских документов особое значение приобретает процесс их изъятия.

Изъятие бухгалтерских документов – это основанные на законах и подзаконных нормативных актах действия правоохранительных и контролирующих органов по принудительному лишению граждан, организаций, предприятий и учреждений независимо от формы собственности возможности пользоваться и распоряжаться бухгалтерскими документами.

В случае изъятия первичных учетных документов (бумажных, электронных) уполномоченными органами с них в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ч. 8 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) снимаются копии, которые включаются в документы бухгалтерского учета. С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, должностные лица имеют право также дооформить документы, прошить их, пронумеровать, опечатать, сделать опись и т.д.

Федеральные законодательные и подзаконные акты наделяют правом изъятия бухгалтерских документов такие органы, как Счетная палата РФ, Федеральное казначейство, ФАС России, таможенные органы и др.

Процесс изъятия первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности включает несколько этапов:

  • 1) подготовительный этап, на котором определяется перечень документов, подлежащих изъятию, конкретные места их нахождения и хранения;
  • 2) основной (рабочий) этап включает выбор и осмотр документов, подлежащих изъятию, оформление документа об изъятии (протокол, постановление, акт), снятие с документов копий представителем экономического субъекта;
  • 3) заключительный этап предусматривает упаковку, доставку и хранение изъятых документов.

Изъятие бухгалтерских документов правоохранительными и контролирующими органами может осуществляться до возбуждения уголовного дела либо после его возбуждения.

1. Изъятие бухгалтерских документов до возбуждения уголовного дела.

Правовое основание: Инструкция "О порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждения и граждан", утвержденная письмом Минфина России от 26 июля 1991 г. № 16/176 (разд. 3); Закон о бухучете (п. 8 ст. 9); НК РФ (ст. 93, 94); КоАП РФ (ст. 27.10.); Федеральный закон от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" (и. I ч. 1 ст. 15); Закон о полиции (п. 37, ч. 1 ст. 12; п. 10 ч. 1 ст. 13); УПК РФ (ч. 2 ст. 176) и др.

Выемка (изъятие) документов сотрудниками налоговой инспекции осуществляется на основании постановления должностного лица налогового органа, утвержденного руководителем налогового органа или его заместителем. В ходе процедуры изъятия составляется протокол изъятия.

В протоколе изъятия обязательно указываются следующие сведения: наименование протокола; место и дата производства конкретного действия; время начала и окончания действия; должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего протокол; фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствующего при его проведении, их адреса; содержание действия, последовательность его проведения, выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства. Не подлежат изъятию документы, не имеющие отношения к налоговой проверке.

Несоблюдение должностными лицами налоговой инспекции порядка изъятия (выемки) документов или оформления протокола может служить поводом к обжалованию их незаконных действий в суде[1].

Согласно п. I ч. 1 ст. 15 Федерального закона "Об оперативно-розыскной деятельности" в случае изъятия документов, предметов, материалов при проведении гласных оперативно-розыскных мероприятий должностное лицо, осуществляющее изъятие, составляет протокол в соответствии с требованиями уголовно-процессуального законодательства РФ. При изъятии документов в процессе проведения оперативно-розыскных мероприятий с них изготавливаются копии, которые заверяются лицом, изъявшим документы, о чем делается запись в протоколе. В случае если изготовить и передать копии одновременно с изъятием документов невозможно, должностное лицо передает заверенные копии документов лицу, у которого были изъяты документы, в течение пяти дней после изъятия, о чем делается запись в протоколе.

Полиция также обязана изымать у граждан и должностных лиц документы, имеющие признаки подделки, с составлением протокола и вручением его копии указанным гражданам и должностным лицам (п. 37 ч. 1 ст. 12 Закона о полиции), а также производить при осуществлении оперативно-розыскных действий изъятие документов (п. 10 ч. 1 ст. 13 Закона о полиции).

Изъятие документов на основании уголовно-процессуального законодательства до возбуждения уголовного дела возможно только в случаях, не терпящих отлагательства при осмотре места происшествия (ч. 2 ст. 176 УПК РФ).

2. Изъятие бухгалтерских документов после возбуждения уголовного дела.

Правовое основание: УПК РФ (ст. 176, 177 – осмотр; ст. 182 – обыск, ст. 183 – выемка, ст. 184 – личный обыск).

Для изъятия документов следователь выносит постановление (ч. 2 ст. 182 УПК РФ) о производстве обыска или выемки, которое предъявляется главному бухгалтеру или иному лицу, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, для ознакомления и росписи. Результаты производства обыска и выемки документов оформляются протоколом (ч. 12 ст. 182 УПК РФ).

Изъятие бухгалтерских документов позволяет своевременно и на законном основании получить их, определить круг подозреваемых лиц, установить причину несоответствий, приобщить необходимые документы к материалам проверки или материалам уголовного, гражданского дела с целью своевременного принятия обоснованного процессуального решения.

  • [1] См.: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 декабря 2004 г. № АЗЗ-6654-СЗ-Ф02/04-С1; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 4 июля 2002 г. № А79-223/02-СК1-282.
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Популярные страницы