Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Судебная бухгалтерия

СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА

Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-экспертная деятельность направлена на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.

Среди судебных экспертиз выделяют группу экономических экспертиз, к которым относятся бухгалтерская, финансово-экономическая, финансово-кредитная экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза – процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими знаниями, по разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом, и даче им заключения с целью установления обстоятельств, имеющих значение для правильного решения по делу.

Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются Федеральный закон от 31 мая 2001 г. № 73-Φ3 "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" (далее – Закон № 73-Φ3), УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, КоАП РФ, НК РФ и другие федеральные законы, а также нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы. В подзаконных нормативных правовых актах осуществляется детализация положений законодательных актов[1].

Принципы судебно-бухгалтерской экспертизы:

  • 1) соблюдение законности при осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы;
  • 2) соблюдение прав и свобод человека и гражданина, прав юридического лица при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы;
  • 3) независимость эксперта;
  • 4) объективность, всестронность и полнота исследований;
  • 5) профессиональная компетентность эксперта.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют отраженные в бухгалтерских документах и учетных регистрах хозяйственные операции, которые являются объектом судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение на поставленные перед ним на разрешение вопросы следователем, прокурором, судом.

К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков: а) они связаны с хозяйственной деятельностью; б) они нашли отражение в бухгалтерском учете; в) их пределы определяются вопросами, поставленными следователем (судом); г) наличием заключения, сделанного специалистом в области бухгалтерского учета.

Объект судебно-бухгалтерской экспертизы – соответствующие закону источники сведений и носители информации, предоставляемые эксперту и подвергаемые исследованию для установления обстоятельств, входящих в предмет данной экспертизы.

Объекты могут быть классифицированы на общие и специальные. К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости); записи в регистрах аналитического и синтетического учетов; записи оперативного и неофициального учетов.

Специальными объектами исследования могут выступать: акты документальной ревизии; заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок), организационно-распорядительные документы (приказы, внутренние инструкции и положения, документы справочнотехнического характера (ставка рефинансирования, курс валют и др.).

Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность приемов, применяемых при экспертном исследовании хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете, и других материалов дела.

Эти приемы можно разделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела, объединяющих приемы общей и частной (конкретной) методик производства судебно-бухгалтерских экспертиз.

Приемы обшей методики применяются экспертом-бухгалтером при исследовании материалов различных дел, независимо от характера рассматриваемого дела, отрасли экономики и специфики документооборота на предприятии.

К приемам общей методики относятся: анализ, наблюдение, измерение, моделирование, экономический и функционально-стоимостной анализы, статистические расчеты и др.

Использование общих приемов исследования данных бухгалтерского учета экспертом-бухгалтером связано прежде всего с применением детальной проверки документов. В связи с этим эксперт-бухгалтер при исследовании материалов по любому делу осуществляет: формальную, арифметическую и нормативную проверки документов; сопоставление документов; встречную проверку; контрольное сличение; моделирование; восстановление количественно-суммового учета и др.

Частные (конкретные) методики являются программой конкретных действий эксперта по проведению судебно-бухгалтерских экспертиз. Описание родовых и типовых методик содержится в методических руководствах по проведению соответствующих экспертиз, методических письмах и рекомендациях.

В структуре типовой экспертной методики различают следующие элементы:

  • – указание на типичные для данного вида экспертиз объекты. Обычно такие указания содержатся в названии методики;
  • – указание на методы и средства исследования;
  • – предписания, касающиеся последствий применения методов и средств;
  • – предписания, относящиеся к условиям и процедурам применения методов и средств;
  • – описание возможных результатов применения методов и средств.

Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы является оказание содействия суду, органам дознания, следователям, прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, путем разрешения вопросов, требующих специальных учетно-экономических знаний.

Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы можно разделить на три группы. К первой группе относятся вопросы установления обоснованности оприходования и списания товарно-материальных ценностей и денежных средств. По данной группе осуществляются:

  • – проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также времени и места возникновения недостачи;
  • – проверка документальной обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров;
  • – установление фактов перерасхода фонда заработной платы и сметных ассигнований, неправильного использования банковских ссуд, неправильного исчисления налогов, нарушений кассовой дисциплины и т.п.

Ко второй группе относится определение правильности ведения бухгалтерского учета, отчетности и организации финансового контроля в целях:

  • – соответствия отраженных в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям действующих нормативных правовых актов;
  • – определения размера материального ущерба, причиненного должностными и иными лицами в результате совершенных нарушений и злоупотреблений;
  • – определения и анализа недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности;
  • – установления правильности (или ошибочности) методики проведения документальной ревизии и выявления недостатков при осуществлении предварительного, текущего и последующего финансового контроля.

К третьей группе задач относится установление круга лиц, в ведении которых находились товарно-материальные ценности и денежные средства, а также лиц, ответственных за нарушение правил учета и контроля.

Если выявленные нарушения и злоупотребления вызваны неудовлетворительным состоянием учета, неправильным документальным оформлением операций или иными причинами, эксперт-бухгалтер в пределах своей компетенции должен разработать предложения, направленные на ликвидацию этих нарушений.

  • [1] См.: приказ Минюста России от 20 декабря 2002 г. № 347 "Об утверждении Инструкции по организации производства судебных экспертиз в судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации"; приказ МВД России от 14 января 2005 г. № 21 "Об аттестации экспертов на право самостоятельного производства судебных экспертиз и о порядке пересмотра уровня их профессиональной подготовки" и др.
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Популярные страницы