Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский, финансовый учет
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Лекция 4. УЧЕТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Учет расчетов с бюджетом

С момента регистрации организации в качестве юридического лица ее обязанности перед государством определяются в первую очередь правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашения различных налогов и сборов. Это один из важных участков бухгалтерии, от постановки работы которого во многом зависит финансовое положение организации. Каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер (ИНН). Он указывается на всех его отчетных документах и позволяет осуществлять оперативный контроль над расчетами с бюджетом. Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрена действующим налоговым законодательством. Данная процедура осуществляется по месту нахождения организации, месту нахождения ее структурных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им на праве собственности недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Заявление о постановке на учет указанных налогоплательщиков в налоговый орган подается в течение 10 дней после их государственной регистрации, а в части подлежащего налогообложению по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества или транспортных средств – в течение 30 дней. Такой же срок установлен для созданного обособленного подразделения организации. Заявление подается в налоговый орган но месту нахождения данного подразделения.

За нарушение срока постановки на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения предусмотрен штраф в размере 5000 руб. Причем данный размер не корректируется по срокам, как это было установлено до 1 июля 2002 г. За ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе предусмотрен штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени, по не менее 20 000 руб.

В то же время ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных за указанный период. Только при наличии справки от налогового органа о постановке на учет банк вправе открыть организации расчетный счет, уведомив об этом в пятидневный срок налоговую инспекцию по месту ее регистрации. Уведомление осуществляется после заполнения и отправки отрывного талона к упомянутой справке.

Учет объектов налогообложения должен осуществляться в соответствии с действующими нормативными документами, на основании которых организация самостоятельно исчисляет, своевременно и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обязательные платежи. Налогоплательщики обязаны своевременно представлять в налоговые органы необходимую бухгалтерскую отчетность, отдельные налоговые расчеты и декларации.

Налоговые органы осуществляют текущий контроль в части полноты и своевременности погашения налогоплательщиками обязательств перед бюджетом. С этой целью установлены критерии деления налогоплательщиков на крупнейших и остальных.

Для крупнейших налогоплательщиков такими критериями являются:

• показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год. К ним отнесен один из следующих трех показателей:

– суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам на сумму выше 1 млрд руб., в том числе для предприятий связи – свыше 300 млн руб., а транспорта – свыше 50 млн руб.;

– выручка от реализации продукции (работ, услуг) и прочих доходов превышает 20 млрд руб.;

– активы превышают 250 млрд руб.;

• отношения взаимозависимости между организациями, исходя из правил ст. 20 НК РФ.

Организации, отвечающие критериям, указанным в п. 1, контролируются на федеральном уровне.

Для целей налогового администрирования на указанном уровне подлежат также контролю организации оборонно-промышленного комплекса при условии, что у них один из перечисленных ниже показателей имеет следующие значения:

• стратегическая продукция, поставляемая на экспорт в соответствии с заключенными контрактами, составляет более 27 млн руб. в год;

• сумма выручки от экспорта по указанной продукции превышает 20% общей суммы выручки;

• среднесписочная численность работающих – свыше 100 чел.;

• доля вклада учредителя (государства) составляет свыше 50%.

К кредитным и страховым организациям, отвечающим критериям федерального уровня и подлежащим налоговому администрированию, относятся организации, у которых один из нижеперечисленных показателей финансово-экономической деятельности составляет:

• общая сумма федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности – свыше 300 млн руб.;

• объем чистых активов на конец года – не менее 2 млрд руб.

На региональном уровне к крупнейшим налогоплательщикам отнесены организации, если:

• объем налоговых начислений у них находится в пределах от 75 млн до 1 млрд руб. (для организаций транспорта – от 30 млн до 50 млн руб.) включительно, а для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, – от 75 млн до 300 млн руб. включительно);

• общий объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг находится в пределах от 1 млрд до 20 млрд руб. включительно;

• активы находятся в пределах от 1 млрд до 20 млрд руб. При этом компания относится к статусу крупнейшего налогоплательщика по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет этот статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она утратила критерии указанных выше показателей;

• пороговая сумма по выручке и активам у организации превышает 1 млрд руб. (по не более 10 млрд руб.) и объем налоговых начислений по данным налоговой от четности составит не менее 50 млн руб.).

Наряду с указанными выше общими показателями для отдельных налогоплательщиков (производители спирта этилового, спиртосодержащей пищевой и алкогольной продукции, табачных изделий и пр.) установлены абсолютные объемные показатели, соответствие которым дает основание относить их к крупнейшим налогоплательщикам на федеральном уровне. Например, для производителей табачной продукции к таким показателям отнесены: объем налоговых начислений свыше 1 млрд руб. или объем производства крутильных изделий свыше 8 млрд шт.

Расчеты с бюджетом в последнее время все в большей степени приобретают односторонний характер. Поступления средств из бюджета имеют место лишь в части целевого финансирования в небольших объемах, а также дотаций на компенсацию разницы в ценах при закупке отдельных видов продукции для государственных нужд. Направление средств в бюджет осуществляется в первую очередь налогоплательщиками – физическими и юридическими лицами в виде платежей по отдельным видам налогов.

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" в журнале-ордере № 8. В условиях ведения автоматизированного учета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей. Размер их регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы доначисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.

Различают следующие виды налогов и сборов:

• федеральные;

• региональные;

• местные.

К федеральным налогам отнесены:

• налог па добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• страховые взносы;

• налог на прибыль организаций;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• налог на наследование или дарение;

• водный налог;

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• государственная пошлина.

Налоги на региональном уровне представлены:

• налогом на имущество организаций;

• налогом па игорный бизнес;

• транспортным налогом.

К местным налогам отнесены:

• земельный налог;

• налог па имущество физических лиц.

Торговая фирма может зачесть суммы переплаты по отдельным видам налогов и пеней в счет недоимки по любому другому налогу соответствующего уровня.

Сбором признается обязательный платеж в погашение обязательств юридическими и физическими лицами в пользу государственных органов за предоставление последними юридически значимых действий в процессе осуществления указанными лицами уставной и иной деятельности.

Независимо от уровня, формирующего те или иные налоги, некоторые из них включаются сразу в себестоимость продукции (работ, услуг). К ним отнесены: транспортный налог, государственная пошлина, земельный налог и др.

В учете организации-налогоплательщика обязательства по указанным налогам отражаются записью:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.

КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В аналитическом учете эта запись должна конкретизироваться по каждому виду налога.

Налоги, относимые на продажу (НДС, акцизы):

ДЕБЕТ 90 "Продажи", соответствующий субсчет счета 91

"Прочие доходы и расходы", 44 "Расходы на продажу"

КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Непосредственно относятся на финансовые результаты организации налог на прибыль, суммы налоговых санкций:

ДЕБЕТ 99 "Прибыли и убытки"

КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Среди указанных видов налогов наиболее распространенным является налог на добавленную стоимость (НДС).

Его плательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Первые две категории лиц имеют право на освобождение от данного налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) у этих категорий налогоплательщиков не превысила в совокупности 2 млн руб.

Из приведенного перечня категорий лиц исключены организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ по операциям, признаваемым объектом обложения НДС, налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Право на освобождение (продление срока освобождения) от уплаты НДС предоставляется налогоплательщикам при направлении ими в налоговую инспекцию по месту постановки на налоговый учет следующих документов:

• выписок из бухгалтерского баланса (представляют юридические лица);

• выписок из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

• копии журнала полученных и выставленных счетов- фактур.

Основанием для налоговых вычетов является соблюдение следующих условий:

• соответствующий актив принят для производственных целей;

• данный актив оприходован;

• произведена оплата с поставщиком.

Суммы налоговых вычетов должны быть отражены в том налоговом периоде, в котором выполнены указанные выше условия.

Объектом обложения НДС являются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Pci) (в том числе на безвозмездной основе);

• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к учету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых этим налогом, так и не подлежащих налогообложению операций. Соответственно, должно быть обеспечено ведение раздельного учета доходов и расходов по таким операциям. При этом в учетной политике должен быть определен один из вариантов ведения учета:

• с использованием счетов бухгалтерского учета;

• в отдельных налоговых регистрах.

С 2008 г. организации, в том числе и торговые, отчитываются по НДС не ежемесячно, как было ранее, а один раз в квартал. Погашение же обязательств по НДС должно осуществляться ежемесячно равными долями в течение трех месяцев (не позднее 20-го числа каждого месяца). С указанной даты принятый к вычету НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, не увеличивает налогооблагаемую прибыль.

В том случае, когда отдельные расходы нормируются в целях применения налога на прибыль (представительские расходы, расходы на рекламу и пр.), суммы НДС подлежат вычету в пределах установленных норм.

В том случае, когда данный порядок не соблюдается, суммы НДС вычету не подлежат. Естественно, они и не подлежат включению в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль.

С 1 января 2013 г. налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Если налогоплательщик использует товары (работы, услуги) исключительно для осуществления операций, облагаемых НДС, то суммы данного налога принимаются к вычету независимо от наличия раздельного учета.

Поэтому при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) восстановлению, тем не менее, подлежат суммы указанного налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам). В частности, этот порядок применяется в отношении общехозяйственных расходов, используемых для осуществления операций как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению.

С 1 января 2010 г. налогоплательщик имеет право на ускоренное возмещение НДС до завершения камеральной проверки при условии, что у него совокупная сумма данного налога, а также акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых (за исключением сумм, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу, и сумм, уплаченных организацией, выступающей в качестве налогового агента), уплаченная за три предшествующих года, составляет 10 млрд руб. При отсутствии данного условия организация сможет получить суммы НДС, заявленные к ускоренному возмещению, только при предъявлении ею банковской гарантии.

С 1 января 2013 г. в стране введен (и. 2 ст. 18 ПК РФ) специальный налоговый режим – патентная система налогообложения (ПСН).

Перейти на данную систему налогообложения могут только индивидуальные предприниматели на добровольной основе. Такой переход допускается при условии, что средняя численность их наемного персонала по всем видам предпринимательской деятельности не превышала 15 человек за налоговый период (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Если предприниматель изъявит желание применять Г1СН с даты государственной регистрации, то его поставят на учет по месту жительства в таком качестве сразу же с этого момента.

В случае нарушения срока уплаты налога налоговый орган имеет право снять предпринимателя с учета в качестве плательщика ПСН в течение пяти дней со дня истечения срока платежа налога.

Индивидуальный предприниматель имеет возможность применять ПСН с момента его государственной регистрации. Для этого ему надо подать заявление на получение патента одновременно с документами на государственную регистрацию (абз. 2 и. 2 ст. 346.45 НК РФ). Норма, в которую внесено это изменение, указана в Федеральном законе от 2 декабря 2013 г. № 334-Φ3.

В процессе постановки учета налога на прибыль организаций следует иметь в виду следующее.

Прежде всего, признание прибыли в качестве налогооблагаемой базы при исчислении налога зависит от стадии ее формирования. В частности, если организация получила от плательщика аванс в счет предстоящей поставки продукции, то поставщик в такой ситуации не будет включать данную сумму в налогооблагаемую базу до тех пор, пока не выполнит свои обязательства перед покупателем. Также при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, полученные организацией безвозмездно от лица, вклад (доля) которого на момент их передачи составляет более 50% ее уставного капитала.

В том случае, когда поставщик применяет кассовый метод, доходы и расходы признаются налогоплательщиком по мере их фактической оплаты. Поэтому полученные организацией авансы с этой даты должны быть включены в расчет налога на прибыль организаций.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. организации – плательщики налога на прибыль должны соблюдать правила формирования в учете и порядок раскрытия в отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. При этом необходимо руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу па прибыль организаций" П15У 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (далее – ПБУ 18/02).

Их соблюдение позволяет отражать в учете и отчетности различия налога на финансовый результат (прибыль, убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу па прибыль организаций.

В настоящее время действует правило, согласно которому стоимость полезных отходов (материалы, металлолом и пр.), полученных от ликвидации и демонтажа объекта, числящегося в составе основных средств, организация должна включать в состав своих доходов и платить налог на прибыль.

Результатом признания разного подхода к формированию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете являются разницы, состоящие из постоянных и временных.

Постоянные разницы представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль не только отчетного периода, но и последующих отчетных периодов. Так, отдельные фактические расходы для целей налогообложения ограничены определенным пределом (на командировки, подготовку и переподготовку кадров и пр.), в то время как для целей бухгалтерского учета такие расходы принимаются в фактическом размере.

Постоянные разницы возникают на соответствующих счетах учета активов и обязательств.

При этом постоянное налоговое обязательство понимается как сумма налога, которая приводит к росту налоговых платежей по указанному выше налогу и признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Размер такого налогового обязательства исчисляется путем умножения суммы постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

На исчисленную сумму постоянных налоговых обязательств в учете делается запись:

ДЕБЕТ 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Постоянное налоговое обязательство"

КРЕДИТ 68 "Расчеты но налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

Временные разницы означают признание доходов и расходов, формирующих финансовый результат организации в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах. Результатом этого является отложенный налог на прибыль.

Временные разницы бывают вычитаемыми (отложенный налог на прибыль должен уменьшить сумму подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль в последующих отчетных периодах) и налогооблагаемыми (отложенный налог на прибыль должен увеличить сумму платежей по данному налогу в последующих отчетных периодах).

Вычитаемые временные разницы возникают из-за разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения на прибыль, а также других причин. Это может быть наличие кредиторской задолженности в условиях применения кассового метода формирования доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета – исходя из допущения временной определенности экономических событий и т.д.

Свои особенности образования имеют и налогооблагаемые временные разницы (в виде отсрочки или рассрочки но уплате налога на прибыль и пр.), что, однако, не исключает и общие черты, присущие обоим видам временных разниц.

В частности, приведенные выше черты для вычитаемых временных разниц характерны и для налоговых вычитаемых разниц.

С внесением изменений в ПБУ 18/02 в начале 2008 г. организация-налогоплательщик получила право применять в учете выбранный ею порядок отражения постоянных и временных разниц. Ранее право такого выбора распространялось только на постоянные разницы, а временные разницы подлежали обязательному отражению на счетах бухгалтерского учета.

Кроме того в ПБУ 18/02 введен новый показатель "постоянный налоговый актив" (ПНА). Он представляет собой сумму налога, которая со временем приводит к уменьшению обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль в отчетном периоде и рассчитывается по формуле

ΠΗА = ПР × С,

где ПР – постоянные разницы; С – ставка налога на прибыль.

Постоянные разницы для исчисления постоянного налогового актива принимаются, прежде всего, по доходам, которые формируют бухгалтерскую прибыль отчетного периода, но не принимаются в расчет при исчислении налогооблагаемой прибыли.

ПРИМЕР 4.1

Дочерняя фирма получила от материнской компании оборудование в виде безвозмездной помощи на сумму 80 000 руб. При этом удельный вес последней в уставном капитале дочерней фирмы составляет 65%.

Налоговым законодательством установлено, что налогоплательщик не учитывает полученное имущество в данной ситуации в составе доходов для целей налогообложения при условии, что уставный капитал получателя более чем на 50% состоит из вклада передающей компании.

Исходя из указанной нормы, постоянная разница (ПР) как результат превышения бухгалтерских доходов (БД) над доходами, принимаемых к учету для целей налогообложения (НД), будет равна:

ПР – БД – НД;

ПР = 80 000 руб. – 0 руб. = 80 000 руб.

Постоянный налоговый актив (ПНА), уменьшающий сумму налога на прибыль отчетного периода, равен 16 000 руб.:

ПНА = ПР × 20%;

ПНА – 80 000 руб. × 20% = 16 000 руб.

На данную сумму в учете будет сделана запись:

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

КРЕДИТ 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Постоянный

налоговый актив"

16 000 руб.

В бухгалтерском учете на величину налога на прибыль оказывают влияние также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Отложенный налоговый актив – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в других периодах после отчетного.

Следовательно, признание указанного актива в соответствующем налоговом периоде возможно лишь тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы (кроме тех случаев, когда есть вероятность того, что вычитаемая разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах). Важно при этом, чтобы организация была уверена в том, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Сумма отложенного налогового актива исчисляется путем умножения суммы вычитаемых временных разниц (не только выданных, но и погашенных в отчетном периоде) на ставку налога на прибыль и отражается на самостоятельном счете по учету данного актива.

Методика расчета отложенного налогового актива приведена в табл. 4.1 примера 4.2.

ПРИМЕР 4.2

Таблица 4.1

Расчет отложенного налогового актива за 2012 г.

№ п/п

Показатели

Для целей бухгалтерского учета, руб.

Для целей исчисления налогооблагаемой прибыли, руб.

1

Оприходован в учете токарно-револьверный станок 10 января 2012 г. сроком полезного использования 10 лет

65 000

65 000

2

Сумма начисленной амортизации за 2012 г.

6000

3000

3

Остаточная стоимость станка на 1 января 2013 г.

59 000

62 000

Исходя из приведенных данных, вычитаемая временная разница для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль – 3000 руб. (6000 – 3000), а отложенный налоговый актив – 600 руб. (3000 руб. × 20%).

Изменены правила пересчета величины отложенных налоговых активов в случае изменения ставок но налогу на прибыль. Пересчет теперь делается на дату, предшествующую дате начала применения новых ставок. Возникающая по результатам такого пересчета разница должна относиться не на счет 84 "Нераспределенная прибыль" (непокрытый убыток), а на счет 99 "Прибыли и убытки".

В том случае, когда организация не сформировала отложенные налоги и не отразила их в бухгалтерской отчетности, полученный убыток для целей налогообложения не может рассматриваться в качестве временной разницы. Данный результат должен признаваться в качестве постоянной разницы. Этот показатель будет использоваться в расчетах только налогооблагаемой базы и не будет формировать бухгалтерскую прибыль до даты своего погашения.

Аналитический учет отложенных налоговых активов осуществляется в разрезе отдельных видов активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Отложенное налоговое обязательство – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению суммы налога на прибыль, обязательства но которому организация обязана погасить в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Другими словами, данное обязательство возникает в том случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже (в отличие от доходов), чем в налоговом учете.

Данный показатель исчисляется путем умножения налогооблагаемых временных разниц отчетного периода на ставку налога на прибыль. В аналитическом учете такие отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых образовалась налогооблагаемая временная разница.

Сумма налога на прибыль, исчисленная исходя из прибыли (убытка) по методике для целей бухгалтерского учета, признается условным расходом (условным доходом) по данному налогу независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Величина данного показателя исчисляется путем умножения бухгалтерской прибыли отчетного периода на ставку налога на прибыль.

При изменении ставки налога на прибыль методика расчета отложенных налоговых обязательств такая же, как и при расчете отложенных налоговых активов.

На полученную сумму условного расхода по налогу на прибыль в учете делается запись:

ДЕБЕТ 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условные расходы по налогу на прибыль"

КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Условный доход по налогу на прибыль за отчетный период начисляется так:

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам"

КРЕДИТ 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условные доходы по налогу на прибыль".

В учете налога на прибыль предусматривается исчисление текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка).

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) считается налог на прибыль для целей налогообложения. Он исчисляется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы трех составляющих:

• постоянного налогового обязательства;

• отложенного налогового актива;

• отложенного налогового обязательства за отчетный период.

Сумма текущего налога на прибыль исчисляется исхоля из суммы условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль с учетом их корректировки на сумму постоянного налогового обязательства (постоянного налогового актива) и увеличивается или уменьшается на величину отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

С 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль установлена в размере 20% против 24%, действовавшей до указанной даты. Это правило распространяется и на организации, зарегистрированные в декабре 2008 г.

Для целей исчисления налога на прибыль организация имеет право уменьшить сумму прибыли от реализации ценных бумаг на убыток по основной деятельности.

Если в отчетном периоде нет указанных выше показателей, то условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль и должен признаваться в бухгалтерской отчетности организации как непогашенные ею обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль. Рассмотрим методику расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) на примере.

ПРИМЕР 4.3

Бухгалтерская прибыль ОАО "Заря" до налогообложения за отчетный год составила 210 500 руб. Ставка налога на прибыль – 20%.

Факторы, оказавшие влияние на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от прибыли для целей бухгалтерского учета:

• расходы на рекламу превысили норматив по этим расходам для целей налогообложения на 4000 руб. В налоговом учете данная сумма означает постоянную разницу;

• амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета – 0000 руб. Из этой суммы к вычету для целей налогообложения принимаются 3000 руб. В налоговом учете это вычитаемая временная разница;

• не получен доход в виде ранее начисленных дивидендов от долевого участия в совместной деятельности в сумме 3000 руб. Данная сумма в налоговом учете признается как налогооблагаемая временная разница.

Составляющие текущего налога на прибыль будут исчислены следующим образом.

1. Условный расход по налогу на прибыль: 210 500 руб. × 20% = 42 100 руб.

2. Постоянное налоговое обязательство: 4000 руб. × 20% = = 800 руб.

3. Отложенный налоговый актив: 3000 руб. × 20% = 600 руб.

4. Отложенное налоговое обязательство: 3000 руб. × 20% = = 600 руб.

Общая сумма текущего налога на прибыль составит 42 900 руб. (42 100 + 800 + 600 – 600).

В синтетическом учете отслеживание налоговых активов и обязательств, связанных с их погашением, происходит на двух счетах: 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства".

На счете 09 "Отложенные налоговые активы" отражается сумма полученного убытка отчетного периода, перенесенного на будущее, который будет уменьшать налогооблагаемую базу следующих отчетных периодов при расчете налога на прибыль.

На сумму отложенных налоговых активов в учете составляется запись:

ДЕБЕТ 09 "Отложенные налоговые активы"

КРЕДИТ 68 "Расчеты но налогам и сборам".

Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов учитывается так:

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам"

КРЕДИТ 09 "Отложенные налоговые активы".

Данная запись раскрывает сущность указанной выше процедуры и показывает, что ранее в отчетном периоде отложенный налоговый актив, направленный на увеличение суммы условного расхода или дохода, теперь отражает уменьшение или полное погашение таких активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Списание объекта, по которому ранее был начислен отложенный налоговый актив, влечет за собой уменьшение валовой прибыли организации:

ДЕБЕТ 99 "Прибыли и убытки"

КРЕДИТ 09 "Отложенные налоговые активы".

Отложенный налог, уменьшающий размер условного расхода (дохода) отчетного периода, принимается к учету проводкой:

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам"

КРЕДИТ 77 "Отложенные налоговые обязательства".

При этом уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога па прибыль отчетного периода признается в учете обратной записью.

Так же как и в случае списания объекта актива, по которому был начислен отложенный актив в аналогичной ситуации, или списания вида обязательства, отложенное налоговое обязательство направляется на увеличение финансового результата организации:

ДЕБЕТ 77 "Отложенные налоговые обязательства"

КРЕДИТ 99 "Прибыли и убытки".

Налог на доходы физических лиц отражается на счетах такой проводкой:

ДЕБЕТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

КРЕДИТ 68 "Расчеты но налогам и сборам".

Заметим, что ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства.

Не учитываются при налогообложении прибыли доходы в виде денежных средств, полученных российской организацией от организации-акционера, владеющей более чем 50% акций, составляющих уставный капитал получателя денежных средств.

Наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах, организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН). В таком случае организации освобождаются от уплаты налога па прибыль, налога на имущество, НДС (кроме операций, связанных с импортом товаров). Вместо указанных налогов они уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения могут быть:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения остается за организацией-налогоплателыциком. С 1 января 2008 г. при переходе организации – плательщика УСН с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Предельный размер дохода, ограничивающий право перехода на УСП с 1 января 2010 г., установлен в размере 60 млн руб., а ранее действовавший коэффициент-дефлятор в размере 1,538 отменен с указанной даты.

С 31 января 2005 г. налогоплательщики, применяющие УСП, считаются перешедшими на общий режим налогообложения в том случае, если доля участия их в форме других организаций превысит 25% или численность работающих будет больше 100 чел. Такой порядок применяется с начала того квартала, в котором произошло превышение.

Если эти налогоплательщики выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то при определении объекта налогообложения они должны уменьшить полученные доходы па расходы как по оплате стоимости продукции, приобретенной для дальнейшей продажи, включая расходы по се хранению, обслуживанию и транспортировке.

Если фирма утратила право на УСП, то суммы налогов, подлежащих уплате при общем режиме, исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, с 2010 г. нс перечисляют взносы в ФСС России.

В то же время ст. 346.21 НК РФ предусматривает право налогоплательщика, применяющего УСН и выбравшего в качестве налогообложения доходы, уменьшить сумму налога, исчисленного им за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени согласно законодательству РФ. Однако предельная сумма налога (авансовых платежей по нему) не может быть уменьшена более чем на 50%.

ПРИМЕР 4.4

За I квартал 2013 г. организация начислила взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 600 000 руб., а уплатила – 620 000 руб.

К учету в такой ситуации следует принять сумму страховых взносов на указанные цели, уменьшающих сумму налога, – 600 000 руб.

Если сумма исчисленного авансового платежа по УСН за указанный период – 1 800 000 руб., то 50% от данной суммы составят 900 000 руб.

К уплате будет принята сумма авансового платежа 1 200 000 руб. (1 800 000 – 600 000).

Рассмотрим обратную ситуацию, когда сумма уплаченных страховых меньше, чем начисленных.

Допустим, сумма уплаченных страховых взносов, фактически уменьшающая сумму налога, равна 550 000 руб. В этом случае размер авансового платежа по УСН будет равен 1 250 000 руб. (1800 000 – 550 000).

С 1 января 2008 г. организация при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую систему вправе воспользоваться освобождением от НДС. Основанием для этого является подтверждение ею суммы выручки не за три первых (после перехода) месяца работы на общем режиме, а за три последних месяца работы на УСН. Если выручка нс превышает 2 млн руб., организация может поставить в известность налоговую инспекцию об использовании права на освобождение, направив в ее адрес выписку из книги учета доходов и расходов.

С 2009 г. налогоплательщики, применяющие УСН и отвечающие требованиям разных льготных категорий налогоплательщиков, вправе применять наименьшую налоговую ставку, установленную региональным законодательством. Она для регионов установлена в пределах от 5 до 15% для отдельных категорий плательщиков данного налога, применяющих объект налогообложения "доходы минус расходы".

Эти категории налогоплательщиков устанавливаются в зависимости от вида экономической деятельности, продукции, услуг, бизнеса и т.п.

С указанного времени "упрощенцы" подают налоговую декларацию только по итогам налогового периода – года.

Изменился также порядок учета убытков прошлых лет. Он предусматривает возможность их переноса налогоплательщиком УСН на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Однако убыток, полученный организацией при применении УСН, не учитывается при переходе на иные режимы налогообложения.

С 1 января 2013 г. организации, перешедшие на УСН, а также налоговые органы могут применять в электронном виде следующие документы:

• сообщение об утрате права на применение УСН (форма № 26.2-2);

• уведомление об отказе от применения УСН (форма № 26.2-3);

• уведомление об изменении объекта налогообложения (форма № 26.2-6);

• уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН (форма № 26.2-8).

Обособленное место в системе налогового законодательства занимает единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) в системе малого предпринимательства. Вмененным доходом признается потенциально возможный валовой доход плательщика данного налога, за исключением возможно необходимых расходов, подтвержденных документально. Данный показатель является объектом налогообложения для применения ЕНВД.

Приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7- 3/13@ утверждена новая форма декларации по ЕНВД и порядок ее заполнения. Утвержден также формат представления данной формы в электронном виде.

В целях корректировки базовой доходности по соответствующему виду деятельности, которая используется при расчете налоговой базы по ЕНВД, применяется коэффициент-дефлятор Κ1. Он устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги). С 1 января 2009 г. установлен новый порядок начисления K1. В основу расчета берется произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цеп на товары (работы, услуги) в прошлом календарном году. На 2013 г. его размер составляет 1,569. Корректировка базовой доходности, в отличие от УСН, на коэффициенты-дефляторы за все предыдущие годы по ЕНВД не предусмотрена.

ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, исчисляется с использованием физического показателя "торговое место", иод которым признается место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

С 1 января 2013 г. переход на уплату ЕНВД осуществляется на добровольной основе.

Введение ЕНВД освобождает налогоплательщика от уплаты следующих налогов:

• на прибыль организаций;

• на имущество (используемое для предпринимательской деятельности);

• НДС (по операциям, связанным с импортом товаров).

Уплата налогоплательщиками ЕНВД не освобождает их от выполнения обязательств, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Сумма данного налога для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных в уплату за этот же период времени своим работникам, а также на сумму взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование.

Организация, работающая неполную неделю (имеющая выходные дни), может уменьшить налоговую базу по единому налогу на вмененный доход, скорректировав значение коэффициента базовой доходности К2 исходя из фактически отработанного времени.

В целом сумма единого налога па вмененный доход не может быть уменьшена более чем на 50%.

Плательщиками данного налога выступают юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах (бухгалтерские, аудиторские, транспортные и другие услуги), для которых установлена строго фиксированная численность (предельный лимит – 100 чел.).

Если организация или предприниматель имеют несколько торговых точек или иных мест осуществления своей деятельности, то расчет сумм ЕНВД представляется по каждому из таких мест.

В то же время при осуществлении одного вида предпринимательской деятельности в отдельно расположенных местах (с разными ОКАТО), которые подведомственны одной налоговой инспекции, организация подает одну декларацию по ЕНВД.

В розничной сети плательщиками данного налога являются юридические лица, осуществляющие свою деятельность через магазины с численностью работающих до 30 чел., палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой сети.

Следует иметь в виду, что если товаропроизводитель при продаже собственной продукции реализует ее через свою торговую сеть в порядке розничной продажи, то такая продажа не может быть переведена на уплату ЕНВД. В соответствии с действующим законодательством способ продажи продукции не оказывает влияния на организационно-правовую форму и форму собственности товаропроизводителя.

Сумма единого налога исчисляется с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, понижающих (повышающих) коэффициентов базовой доходности, устанавливаемых в зависимости от конкретных условий хозяйствования (места осуществления – центр, окраина; сезонности; режима работы и пр.).

Базовая доходность – условная месячная доходность в денежной оценке на соответствующую единицу физического показателя (единица площади, численность работающих и пр.). Она характеризует определенный вид деятельности в сопоставимых условиях хозяйствования.

Так, самая низкая базовая доходность – 700 руб. в месяц установлена для общественного питания, исходя из площади зала обслуживания не более 150 м2, а самая высокая – 8000 руб. в месяц, когда налогоплательщик занимается оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Если организация наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, осуществляет и другие виды предпринимательской деятельности, то она обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности, как подлежащим обложению единым налогом, так и в соответствии с иным режимом налогообложения.

При невозможности соблюдения требования о раздельном учете расходов последние определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем ее доходе по всем видам деятельности.

В этих целях следует использовать соответствующие субсчета к счету 90 "Продажи".

По итогам отчетного периода организация-налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию по единому налогу на вмененный доход дня отдельных видов деятельности.

На сумму исчисленного единого налога па вмененный доход в учете составляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 99 "Прибыли и убытки"

КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по единому налогу на вмененный доход".

Погашение задолженности по данному налогу производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100% суммы ЕНВД за календарный месяц. Согласно выписке банка на сумму перечисления в учете делается запись:

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по единому налогу на вмененный доход"

КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".

Сроки уплаты устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.

Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика по перечислению налоговых платежей влечет за собой взыскание пеней с банка в размере 1/150 до ставки рефинансирования Банка России, по не более 0,2% за каждый день просрочки с суммы платежа.

Из общего размера уплаченного налога 25% зачисляются в соответствующие бюджеты.

С 1 января 2008 г. не могут применять ЕНВД организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков или осуществляющие виды деятельности в рамках договора доверительного управления.

С 1 января 2003 г. введен транспортный налог, заменивший ранее действовавшие налог с владельцев транспортных средств, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на приобретение автотранспортных средств.

Исходной базой для ставок транспортного налога является мощность двигателя конкретного транспортного средства.

Сумма налога (если иное не предусмотрено законодательством) исчисляется как произведение налоговой базы на налоговую ставку конкретного транспортного средства.

Сумму транспортного налога юридические лица исчисляют самостоятельно, а физические лица получают такую информацию из налоговых органов. Последним предоставляются необходимые сведения для расчета размера транспортного налога из органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) уплачивают физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ или не являющиеся таковыми, но получающие доходы от источников, находящихся на ее территории.

Не признаются источниками для целей налогообложения по операциям ввоза поставки товаров физическими лицами на территории страны в таможенном режиме выпуска в свободное обращение при наличии следующих трех условий.

1. Поставка товаров производится указанным лицом не из мест хранения, в том числе таможенных складов, находящихся на территории России.

2. К операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ. Это касается операций между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, а также при совершении внешнеторговых сделок.

3. Товар не продается через постоянное представительство в РФ. Налогооблагаемой базой признаются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. К таким доходам относится и материальная выгода в виде:

• экономии, полученной на процентах за пользование им заемными (кредитными) средствами;

• материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) согласно договору как от юридических, так и физических лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к данному налогоплательщику;

• материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг.

Объектом налогообложения на доходы физических лиц является также материальная помощь. Если она оказывается не своим работникам, то налог удерживается со всей суммы по ставке 13%, а со своих работников только с суммы, превышающей 2000 руб. в год.

Налоговая ставка по ПДФЛ установлена в размере 13% для подавляющего большинства доходов. Налог по максимальной налоговой ставке – 35% взимается со стоимости любых выигрышей и призов при участии в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, с суммы превышения установленных размеров (4000 руб.). Такая же ставка установлена для процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Для иностранных граждан, не являющихся налоговыми резидентами РФ, для всех доходов, получаемых ими (кроме дивидендов), налоговая ставка равна 30%. По дивидендам, полученным применяется налоговая ставка 15%.

Для российских граждан налоговая ставка по дивидендам составляет 9%. Налогом на доходы физических лиц не облагаются подарки, призы, а также материальная помощь при условии, что размер каждого из этих доходов не превысил 4000 руб. При превышении данного лимита с разницы бухгалтер должен удержать данный налог, зафиксировав эту операцию в налоговой карточке физического лица.

С 2010 г. освобождены от уплаты НДФЛ родители, усыновители, опекуны, получившие материальную помощь от работодателя в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Граждане, занятые в сельском хозяйстве и получающие доходы в натуральной форме, с 1 января 2009 г. освобождены от уплаты НДФЛ при одновременном соблюдении следующих условий:

• доход от реализации товаров (работ, услуг) организаций-сельхозпроизводителей и крестьянских (фермерских) хозяйств в предыдущем календарном году не превысил 100 млн руб.;

• доходы работников не превышают 4300 руб. в месяц, а величина неденежной части заработной платы составляет не более 20% от начисленной месячной заработной платы.

Не являются объектом обложения НДФЛ выплаты работникам при увольнении в сумме, не превышающей в целом трехкратного размера средней месячной заработной платы или шестикратного ее размера для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Аналитический учет к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется в разрезе каждого вида налога и внебюджетных платежей, плательщиком которых является конкретная организация.

На сумму начисленного транспортного налога в журнале-ордере № 8 составляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.

КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-1 "Расчеты по транспортному налогу".

На сумму удержанного налога на доходы физических лиц делается такая запись:

ДЕБЕТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

КРЕДИТ 68 "Расчеты но налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Погашение организацией налоговых обязательств отражается в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 68 "Расчеты но налогам и сборам" субсчета но видам налогов и сборов

КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".

Минэкономразвития России предлагает ликвидировать неплатежи со стороны предприятий в бюджет и во внебюджетные фонды путем организации многостороннего сетевого урегулирования взаимной просроченной задолженности. Для реализации этой задачи предусматривается предоставление предприятиями в составе ежеквартальной отчетности расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности в бумажном и электронном виде. Территориальные органы ФПС России передают эту информацию в информационно- аналитические центры Федерального агентства правительственной связи и информации (ФАПСИ). Таким путем предполагается создать единую базу данных по отслеживанию изменения задолженности по отчетным периодам.

Достоверность дебиторской и кредиторской задолженности в целях реализации указанных требований должна подтверждаться данными инвентаризации, проводимой не в конце года, а ежеквартально. На основании ее результатов аналитический учет по каждому дебитору и кредитору должен быть построен таким образом, чтобы знать состояние расчетов, реальность задолженности и ее погашения.

Принципы регулирования рыночной экономики требуют, чтобы средства, вкладываемые в ее развитие, в том числе и в виде государственных поступлений, не носили односторонний характер. Причем не имеется в виду, чтобы оказываемая государственная помощь в форме субвенций (лат. subvenire – приходить на помощь), субсидий (лат. subsidium – помощь), т.е. бюджетных средств, была направлена на установление ограничений деятельности конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке и осуществляющих монополистическую деятельность.

Направление государственных средств может носить инвестиционный характер. Их предоставление может сопровождаться определенными дополнительными условиями. Соблюдение их организацией исключает или ограничивает приобретение отдельных видов активов, их местонахождение или сроки покупки и владения. Поэтому получение средств такого характера следует рассматривать как средства целевого назначения и учитывать на счете 86 "Целевое финансирование".

ПРИМЕР 4.5

Организация получила из бюджета средства для модернизации производства в связи с освоением нового вида продукции – 4 500 000 руб. Эти средства, включая 500 000 руб. собственных, израсходованы на приобретение за 5 000 000 руб. патента. Срок действия патента – 5 лет.

Исходя из срока пользования патентом, годовая сумма амортизационных отчислений составила 1 000 000 руб., а сумма признаваемого ежегодно дохода – 900 000 руб.

В учете организации сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-3 "Расчеты но причитающимся дивидендам и другим доходам"

КРЕДИТ 86 "Целевое финансирование"

4 500 000 руб. – направлена в адрес организации субвенция;

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета"

КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

4 500 000 руб. – получена субвенция;

ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

5 000 000 руб. – приобретен патент (включая ИДС);

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" КРЕДИТ 51 "Расчетные счета"

5 000 000 руб. – оплачен патент;

ДЕБЕТ 04 "Нематериальные активы"

КРЕДИТ 08 "Вложения во внеоборотные активы"

5 000 000 руб. – включен в состав нематериальных активов приобретенный патент;

ДЕБЕТ 86 "Целевое финансирование"

КРЕДИТ 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления"

4 500 000 руб. – признаются в качестве доходов будущих периодов полученные субвенции (с момента принятия к учету патента);

ДЕБЕТ 20 "Основное производство"

КРЕДИТ 05 "Амортизация нематериальных активов"

83 000 руб. (1 000 000 руб.: 12 мес.) – начислена амортизация (в течение срока полезного использования патента по каждому отчетному периоду);

ДЕБЕТ 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы"

75 000 руб. (900 000 руб.: 12 мес.) – отражен финансовый результат (ежемесячно).

Если приобретенные объекты не амортизируются, то списание выделенных государством средств организация осуществляет в течение времени признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления этих средств.

Государственная помощь может быть направлена на финансирование текущих расходов организации. В таком случае списание бюджетных средств со счета 86 "Целевое финансирование" производится также в периоды признания расходов, на финансирование которых они выделены. Поэтому целевое финансирование признается в учете в качестве доходов будущих периодов сразу же по мере принятия соответствующих активов с последующим отнесением их на доходы отчетного периода по мере потребления.

ПРИМЕР 4.6

Организация получила средства в виде субвенций на текущие расходы, связанные с ее уставной деятельностью, в сумме 3 000 000 руб. Эти средства использованы на приобретение МПЗ для изготовления продукции.

Признание этих субвенций в качестве целевого финансирования отражены в учете организации такой проводкой:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам"

КРЕДИТ 86 "Целевое финансирование"

3 000 000 руб.

Получение субвенций на финансирование текущих расходов обусловлено выполнением определенных условий. Поэтому период, в течение которого производится списание суммы со счета 86 "Целевое финансирование", устанавливается исходя из времени признания отдельных видов расходов.

В том случае, если организация фактически получила бюджетные средства, но у нее нет достаточной уверенности в выполнении условий их расходования, эти средства продолжают учитываться как средства целевого финансирования до получения соответствующих подтверждений того, что организация потратит их правильно. В противном случае они должны быть возвращены. Когда получены субвенции и есть уверенность, что условия предоставления их организацией будут выполнены, но в дальнейшем возникают обстоятельства, в связи с которыми она должна их возвратить, то в учете следует сделать исправительные записи.

При таких же обстоятельствах по субвенциям, полученным в предыдущие годы, на дату их возврата в учете следует составить записи в зависимости от характера ранее выделенных бюджетных средств.

В части предоставленных субвенций на финансирование капитальных расходов:

ДЕБЕТ 86 "Целевое финансирование"

КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам".

Перечисление средств по принадлежности:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам"

КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".

Возврату подлежит не вся сумма полученных субвенций, а лишь за вычетом сумм, равных начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, и несписанной суммой доходов будущих периодов. Поэтому на указанные суммы надо уменьшить финансовые результаты организации и восстановить целевое финансирование:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы"

КРЕДИТ 86 "Целевое финансирование".

По обстоятельствам, обусловленным необходимостью возврата средств, полученных в качестве государственной помощи в предыдущие годы на финансирование текущих расходов, в учете также следует сделать запись в уменьшение целевого финансирования и возникновения задолженности по их возврату. На этом этане возможны ситуации, когда сумма, подлежащая возврату, превышает остаток полученного целевого финансирования или последний отсутствует совсем. Поэтому в учете в таком случае составляется бухгалтерская проводка по формированию кредиторской задолженности по субвенциям, подлежащим возврату:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"

КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам".

При поступлении средств на счет организации делается запись:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета"

КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам".

Оприходованы на склад поступившие материалы:

ДЕБЕТ 10 "Материалы"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подразделениями".

В указанной сумме субвенции признаны в качестве доходов будущих периодов:

ДЕБЕТ 86 "Целевое финансирование"

КРЕДИТ 98 "Доходы будущих периодов".

Согласно выписке банка погашена задолженность организации перед поставщиком:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".

Материалы отпущены в цех для изготовления продукции:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство"

КРЕДИТ 10 "Материалы".

По дате списания МПЗ на указанные цели суммы субвенций признаны доходами отчетного периода:

ДЕБЕТ 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы".

При получении бюджетных средств независимо от того, предназначены они для инновационных целей или носят текущий характер, исключают иждивенческий подход к их использованию. Включение субвенций в себестоимость изготовляемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг создает экономический механизм повышения эффективности общественного производства.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика