Текущие обязательства как объект информации в бухгалтерской отчетности

В оценке финансовой устойчивости организации важное значение имеет состояние ее текущих обязательств.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность организации представлена в разделе II "Оборотные активы". Здесь она приведена по статье "Дебиторская задолженность", в которой отражается как долгосрочная, так и краткосрочная дебиторская задолженность.

Расшифровка дебиторской задолженности в указанном разрезе приводится в приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее – Приказ Минфина № 66н). Эту форму можно увидеть в Приложении 2 к данной книге.

Кредиторская задолженность в развернутом виде по долгосрочным и краткосрочным обязательствам дана в самом бухгалтерском балансе (разделы 4 и 5), а в более детализированном виде – в указанном выше приложении, причем уровень детализации показателей организация определяет самостоятельно.

Заполняются указанные статьи на основании информации, содержащейся в аналитическом учете к счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другим счетам расчетов.

Таким образом, в раскрытии информации по долгосрочным и краткосрочным обязательствам организации принимают участие, по существу, все счета расчетов, отраженные в разд. VI Плана счетов.

Дополняется эта информация сведениями, вытекающими из ряда забалансовых счетов, представленными в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к бухгалтерскому балансу, и включает в себя, в частности, счета:

  • • 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Аналитический учет по этому счету ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу. Эта задолженность с даты принятия к учету должна учитываться за балансом в течение пяти лет в целях возможного ее погашения в случае улучшения финансового положения должников;
  • • 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные". Счет используется в целях обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения непогашенных обязательств, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям или физическим лицам;
  • • 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные" – раскрывает наличие и движение выданных гарантий в обеспечение неисполненных обязательств.

Некоторые из перечисленных видов обязательств требуют более детального освещения в бухгалтерской отчетности исходя из новых требований, вытекающих из ряда нормативных актов, принятых в последнее время.

Речь идет, прежде всего, о раскрытии обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль. Эти требования изложены в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

В бухгалтерском балансе допускается отражать сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Основанием для этого является наличие двух условий:

  • • обновленное наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
  • • оба эти показателя учитываются при расчете налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов, а отложенные налоговые обязательства – в составе долгосрочных обязательств.

Постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль – вот те показатели, имеющие отношение к формированию налога на прибыль, которые отражаются в отчете о финансовых результатах.

Указанные выше три показателя (постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства), оказывающие влияние на величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, вызывают необходимость отдельного раскрытия их в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в виде:

  • • условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;
  • • постоянных и временных разниц, возникших в отчетном периоде и оказавших влияние на сумму условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях исчисления текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
  • • этих же постоянных и временных разниц, возникших в прошлых отчетных периодах, но оказавших влияние на величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль уже отчетного периода;
  • • постоянных и временных разниц, которые возникли за пределами данного отчетного периода, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) но налогу на прибыль, относящегося к этому текущему отчетному периоду;
  • • суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
  • • причины изменений (если таковые имели место) применяемых ставок налога на прибыль по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

Наконец, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должна найти отражение информация о суммах отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, отнесенных на счет 99 "Прибыли и убытки" в связи с выбытием конкретного объекта актива на условиях продажи, передачи на безвозмездной основе (или ликвидации) или вида обязательства.

В отчете о финансовых результатах, а также в налоговой декларации по налогу на прибыль отражается сумма текущего налога па прибыль, рассчитанная в системе бухгалтерского учета и подлежащая уплате в бюджет.

Текущие обязательства организации находят отражение и в других формах бухгалтерской отчетности, в частности в форме "Отчет о движении денежных средств", где обобщается информация о направлении денежных средств на погашение организацией соответствующих обязательств (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда и т.п.).

Более детальная информация в этой части должна быть раскрыта в пояснительной записке к годовому отчету.

Состав текущих обязательств, приведенный в перечне рассмотренных форм бухгалтерской отчетности, в основном соответствует требованиям действующих нормативных актов, касающихся формирования информации об этих обязательствах. Так, согласно ПБУ 15/08 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" информация в бухгалтерской отчетности организации по данному виду обязательств должна содержать сведения:

  • • о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;
  • • величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
  • • сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
  • • суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;
  • • величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

В учетной политике организации по таким видам обязательств в составе информации должны как минимум содержаться следующие данные:

  • • о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
  • • составе и порядке снижения дополнительных затрат по займам;
  • • выборе способа начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
  • • порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В оценке текущих обязательств организаций в ее отчетности должна найти отражение информация об аффилированных, т.е. взаимосвязанных организациях.

Состав такой информации в разрезе отдельных лиц должен включать в себя:

  • • характер отношений;
  • • виды операций;
  • • объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
  • • стоимостные показатели по не завершенным па конец отчетного периода операциям;
  • • использованные методы определения цен по каждому виду операций.

Информация об аффилированных лицах должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в виде отдельного раздела. В то же время представляется, что ряд из приведенных выше показателей (виды операций с аффилированными лицами, их объем по каждому из них, стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода отдельным операциям и др.) мог бы быть представлен самостоятельным разделом в приложении к бухгалтерскому балансу.

Информация об участии в совместной деятельности должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организацией, являющейся участником договора по данному виду деятельности, в следующем разрезе:

  • • цель такой деятельности;
  • • сумма вклада организации и в каком виде он внесен для осуществления совместной деятельности;
  • • способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
  • • классификация отчетного сегмента (операционный или географический;
  • • стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
  • • доля (в абсолютной сумме) в совместно понесенных расходах и полученных доходах, прибыли или убытка.

Данная информация может быть расширена с раскрытием ее в пояснительной записке. При этом организация может руководствоваться правилами, установленными Положением но бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010), утвержденным приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 143н (далее – ПБУ 12/2010).

Информация по прекращаемой деятельности в годовой бухгалтерской отчетности должна быть направлена:

  • • на ее описание;
  • • операционный или географический сегмент, в рамках которого (которых) происходит указанное событие;
  • • дату признания деятельности прекращенной;
  • • дату или период, которые дают основания ожидать завершение данной процедуры, если они известны или определены;
  • • стоимость активов и обязательств организации, которые в дальнейшем предполагаются к выбытию или погашению в связи с ожидаемым прекращением ее деятельности;
  • • суммы доходов, расходов, финансового результата (прибылей или убытков) до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, имеющие отношение к прекращаемой деятельности;
  • • движение денежных средств по сегментам формирования и использования (текущей, инвестиционной и финансовой) деятельности в течение текущего отчетного периода, относящееся к прекращаемой деятельности.

При этом следует отметить, что информация, приведенная в первых двух пунктах, раскрывается организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, а информацию по следующим двум пунктам рекомендуется раскрывать в отчете о финансовых результатах и отчете о движении денежных средств или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

По тем обязательствам, которые вытекают из содержания договора купли-продажи, организация должна раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности данные о продажной цене актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроках поступления денежных средств и отражаемой в бухгалтерском балансе сумме соответствующих активов и обязательств.

Описываемые события по прекращаемой деятельности должны найти отражение в отчетности, начиная с отчетного года, когда такая деятельность принята уполномоченным органом организации, до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности, хотя но ней могут иметь место неисполненные обязательства.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >