Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский, финансовый учет
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Документальное оформление и учет поступления материалов

Поступление МПЗ в организацию может осуществляться из разных источников:

• по договору купли-продажи и другим аналогичным договорам, предусмотренным ст. 454 ГК РФ;

• в качестве вклада в уставный капитал;

• в порядке собственного изготовления;

• по-иному (от списания основных средств в части оприходованных полезных отходов и т.п.).

Среди указанных источников самым распространенным вариантом является приобретение материальных ценностей по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам. Все процедуры, связанные с заготовлением этих ценностей, организация разрабатывает исходя из сложившейся практики организации и технологии производства, системы управления на уровне как самого предприятия, так и его структурных подразделений (отделов, складов) и должностных лиц.

Доставка материалов от поставщика может осуществляться организацией-покупателем через транспортную фирму путем заключения с нею договора транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ) или самостоятельно.

Отношения между участниками данного договора регулируются помимо норм ГК РФ также Федеральным законом от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" и Правилами транспортно-экспедиционной деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554).

Экспедиторскими документами являются экспедиторская и складская расписки.

Первая расписка предназначена для подтверждения факта получения представителем транспортной организации для перевозки груза от поставщика, а вторая подтверждает факт принятия у клиента представителем транспортной организации груза на складское хранение.

Как правило, операции по приобретению МПЗ возлагаются на работников отдела снабжения, которые ведут журнал учета поступающих грузов. В нем содержится необходимая информация о поступлении грузов, включая согласие на оплату или отказ от акцепта.

Экспедитор должен получить в бухгалтерии доверенность (формы № М-2 или М-2а). Доверенность по форме № М-2 предполагает заполнение корешков доверенностей. Применение таких доверенностей исключает необходимость ведения в организации журнала учета выданных доверенностей.

Доверенность по форме № М-2а выписывается в том случае, если получение материалов организацией носит массовый характер. Она должна быть зарегистрирована в момент выдачи экспедитору под расписку в журнале учета выданных доверенностей. Доверенность подписывается лицом, на имя которого она выдана. Срок ее действия – до 15 дней. В отдельных случаях, например при получении материалов в порядке плановых платежей, этот срок может быть удвоен.

Приемка поступивших на склад МПЗ осуществляется лицами, уполномоченными на то администрацией организации.

Лицо, уполномоченное на приемку груза, осуществляет получение материалов по количеству и качеству в строгом соответствии со стандартами, техническими условиями, действующими правилами перевозок на транспорте, иными нормативными документами и условиями договора. В частности, необходимо проверить наличие и исправность пломб отправителя на транспортных средствах, исправность тары, наличие маркировки грузов и соответствие ее данным, указанным в транспортном документе (железнодорожной накладной, товарно-транспортной накладной, коносаменте), комплектность груза, соответствие его качеству согласно эталонам (образцам) и пр.

Основанием приемки служат транспортные и сопроводительные документы (счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, отвесы, описи и др.) отправителя (изготовителя).

Порядок и сроки приемки МПЗ по количеству и качеству регулируются соответствующими нормативными правовыми документами, в частности:

• Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденной Госарбитражем СССР от 15.06.65 № П-6;

♦ Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденной Госарбитражем СССР от 25.04.66 № 11-7.

Если данные сопроводительных документов груза соответствуют сто фактическому наличию, работник склада выписывает в двух экземплярах приходный ордер (форма № М-4), который подписывается также и экспедитором. Первый экземпляр остается на складе, а второй передается экспедитору. Форма приходного ордера с примером заполнения приведена ниже.

В некоторых организациях приходный ордер нс выписывается, а на обратной стороне транспортного документа или счета поставщика работник склада ставит штамп с указанием количества принятых материалов, даты приемки и своей подписи, а также других реквизитов, определяющих содержание приходного ордера. Причем па самом штампе указывается и очередной номер приходного ордера. Следовательно, штамп на сопроводительном документе поставщика выполняет функцию первичного документа о приемке груза.

Количество принятых материалов фиксируется в первичных документах о приемке в соответствующих единицах измерения, исходя из их физического состояния (шт., м, м2, м3, кг и т.п.).

В случае расхождения однотипных единиц измерения, приведенных в сопроводительных документах (более крупных и более мелких), груз указывается в тех единицах измерения, которые используются в учете данной организации.

Типовая межотраслевая форма № М-4

Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а

Оборотная сторона формы № М-4

При отсутствии сопроводительных документов или в случае несоответствия поступивших материалов по количеству и качеству, расхождения по ассортименту организация составляет акт о приемке материалов (форма № М-7) в двух экземплярах. Один является основанием для предъявления претензии транспортной организации или поставщику. Другой экземпляр передается в бухгалтерию организации для текущего учета МПЗ. Форма акта о приемке материалов приведена ниже.

Материально-производственные запасы, поступившие в организацию без сопроводительных документов (счетов- фактур, платежных требований, спецификаций и т.п.), рассматриваются в учете как неотфактурованные поставки.

Такие материальные ценности оприходуются по твердым учетным ценам. В том случае, когда в учетной политике оприходование материалов установлено в оценке по фактической себестоимости приобретения, то принятие на баланс таких ценностей осуществляется но рыночным ценам.

При поступлении соответствующих расчетных документов от поставщиков, транспортных и иных организаций учетная цена на ранее принятые материалы корректируется, равно как и расчеты с организациями, предусмотренные в соответствующих договорах.

Следует принимать во внимание некоторые особенности, которые связаны с постановкой учета неотфактурованных поставок. Если расчетные документы по ним получены в следующем отчетном году после того, как годовая бухгалтерская отчетность подготовлена и разослана в соответствующие адреса, эти особенности состоят в следующем:

• учетная стоимость ранее принятых и оприходованных без документов материалов корректировке не подлежит;

• сумма НДС и условия возмещения ее из бюджета отражаются в учете в общеустановленном порядке;

• корректируются расчетные взаимоотношения с поставщиками на сумму разницы между учетными ценами и фактической себестоимостью приобретения соответствующих запасов и списания ее в том месяце, в котором получены расчетные документы.

Результаты расхождения признаются в учете как прочие доходы или расходы в зависимости от того, уменьшена или увеличена стоимость таких материальных запасов. В том случае, если уменьшена стоимость заготовления соответствующих материалов, ранее поступивших неотфактурованными, разница признается в учете как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В обратном случае полученная разница рассматривается как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В том случае, когда поступившие материалы не соответствуют условиям договора, они принимаются складом на ответственное хранение и учитываются обособленно. Материалы, образовавшиеся при ликвидации основных средств, сдаются на склад по акту об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Акт составляется в трех экземплярах за подписями представителей заказчика и подрядчика. Два экземпляра остаются у заказчика, из них один передается в бухгалтерию как основание для выписки счета на оплату подрядчику, а второй – на складе для подтверждения совершенной операции по оприходованию указанных ценностей. Третий экземпляр передается подрядчику.

Материалы также поступают на предприятие от подотчетных лиц, которые приобретают их за наличные деньги в розничной сети или у физических лиц. Основанием для их оприходования служат товарный и кассовый чеки магазина или акт о приемке. В акте указываются наименование, цена, количество материала, дата и место приобретения, а также паспортные данные продавца.

Организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (ККТ) в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. К таким организациям и индивидуальным предпринимателям относятся те из них, которым присуща специфика их деятельности либо особенность их местонахождения (торговля на рынках, разносная мелкорозничная торговля при соблюдении определенных условий и пр.). Порядок утверждения конкретных форм бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения определяется Правительством РФ. Работник склада на основании первичных документов о приемке материалов делает запись в карточку учета материалов (форма № М-17), в которой ведется их количественный учет.

Карточка оформляется в одном экземпляре. По сути своей это паспорт на каждый номенклатурный номер материала. Все записи в карточке учета материалов ведутся на основании первичных документов но приходу и расходу в день осуществления хозяйственной операции с одновременным исчислением нового остатка.

Данный учетный регистр является основным источником формирования информации но движению на складе материалов по каждому наименованию, сорту, виду и размеру.

В соответствии с графиком документооборота заведующий складом сдает в бухгалтерию отчет о движении МПЗ. После его проверки формируется информация о поступлении их с учетом номенклатурных номеров, складов, материально-ответственных лиц, а также общая сумма издержек по приобретению в разрезе счетов первого и второго порядка. Данная выходная информация по приходу представлена в виде ведомости прихода материалов по складам и сводной ведомости прихода материалов по организации.

На основании этих учетных регистров осуществляется синтетический учет поступления материально-производственных запасов. В Плане счетов для их учета предусмотрены следующие счета и субсчета:

• 10 "Материалы", субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда па складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации";

• 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

• 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Организации, являющиеся плательщиками НДС, кроме того, обязаны вести счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". К нему должен быть открыт субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

В процессе приемки МПЗ важное значение имеет не только правильное оформление соответствующей первичной документации, но и соблюдение необходимых требований в целях обоснованной оценки приобретаемых запасов. Ценности должны быть приняты к учету в сумме фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством). Как правило, приобретаемые товарно-материальные ценности принимаются к учету, исходя из текущей рыночной стоимости:

• в операциях купли-продажи – в оценке, согласованной участниками сделки;

• запасов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации – в такой же оценке, если иное не оговорено действующим законодательством;

• по запасам, изготовленным самой организацией, – в сумме фактических затрат на их изготовление и т.п.

В целях принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном ст. 169 НК РФ, покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от поставщиков.

Принятые к акцепту платежные документы поставщика, и в первую очередь счет-фактура, должны быть зарегистрированы в книге покупок, форма которой приведена ниже. Данная норма распространяется и на операции покупателей, перечисляющих денежные средства продавцу (в том числе налоговым агентам) в виде авансов.

Книга покупок используется в дальнейшем для составления расчета (декларации) по НДС в целях его определения, предъявляемого к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Счета-фактуры регистрируются в книге покупок не по мере их поступления в хронологическом порядке, а по мере возникновения права на налоговые вычеты. Если имеет место частичная оплата покупателем, то в указанном регистре запись производится на каждую сумму платежа с указанием реквизитов ранее полученного счета-фактуры по данной поставке. Против каждой суммы погашения по основному долгу делается пометка "частичная оплата".

Не регистрируются в книге покупок счета-фактуры, полученные:

• при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

• комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для продажи товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок или передаче имущественных прав и т.д.

Счета-фактуры хранятся в соответствующем журнале их учета, оформленном в установленном порядке.

Основанием для возмещения НДС при оприходовании материалов является наличие не только счета-фактуры, но и первичных документов, заполненных в установленном порядке и подтверждающих полноту соответствующих реквизитов и достоверность содержащейся в них информации.

Ниже приведены образцы заполнения счета-фактуры и книги покупок.

В условиях автоматизации учета, например при использовании программы "1C: Бухгалтерия", вся информация, необходимая для регистрации счетов-фактур поставщиков (номер и дата составления и поступления, наименование поставщика, дата оприходования МПЗ и их оплаты, включая НДС, а также стоимости покупок, облагаемых по разным ставкам НДС), формируется на основании вводимого документа "Поступление товарно-материальных ценностей".

Все операции по приходу и оплате этих ценностей в дальнейшем подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке. С этой целью в типовой конфигурации используется компьютерный документ "Запись книги покупок", включающий в себя основные реквизиты счета-фактуры и подготовленный в режиме "ввод на основании". В случае частичной оплаты приобретаемых материальных запасов регистрация счета-фактуры поставщика в указанном учетном регистре осуществляется но каждой оплаченной сумме.

Если возникает необходимость внесения изменений в книгу покупок, то запись об аннулировании счета-фактуры осуществляется в дополнительном месте данного учетного регистра за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся на ее территории, учитываются на забалансовых счетах: 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 003 "Материалы, принятые в переработку".

К учету они принимаются в оценке, согласованной участниками в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. Если эти условия отсутствуют, то такие запасы учитываются особенно на забалансовых счетах в условной оценке.

Учетная политика организации по постановке учета поступления МПЗ требует:

• четкого определения границы между основными средствами и средствами труда в обороте;

• применения счета 10 "Материалы" с оценкой материалов на данном счете в сумме фактических затрат на приобретение;

• применения счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При этом на счете 10 материалы должны числиться по учетной цене.

Отдельные наименования в составе МПЗ, и в первую очередь некоторые виды специальной одежды (тулупы и пр.), могут находиться в эксплуатации сроком более 12 месяцев. Исходя из требований ПБУ 6/01, такие активы должны учитываться в составе основных средств. Однако придерживаться такой позиции не следует. В Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н, сказано, что любая специальная одежда, независимо от срока ее использования, учитывается в составе оборотных активов. В данной ситуации на счете 10 "Материалы" субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".

Более того, такой вывод следует из содержания Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), на базе которого подготовлено постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Следовательно, подобная коллизия вписывается в действующие нормы разрешения противоречий законодательства.

В 2008 г. такое несоответствие было устранено. Теперь активы стоимостью менее 40 тыс. руб. за единицу, но сроком полезного использования более 12 месяцев можно учитывать в составе материально-производственных запасов.

При выборе организацией в качестве элемента учетной политики счета 10 "Материалы" для оценки МПЗ в сумме фактических затрат на их приобретение в журнале-ордере № 6 или в соответствующей машинограмме делаются записи:

ДЕБЕТ 10 "Материалы"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

ДЕБЕТ 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Журнал-ордер № 6 открывается на месяц. В нем осуществляется синтетический учет операций с поставщиками, а также аналитический учет в части расчетов с ними по акцептной форме. Вначале записываются остатки непогашенной задолженности перед поставщиками, переходящие с прошлого отчетного периода. В отчетном месяце записи в данный учетный регистр производятся на основании предъявленных поставщиками счетов-фактур и документов, подтверждающих приемку грузов на склад.

Для каждого счета-фактуры в журнале-ордере № 6 отводится отдельная строка, по которой записываются регистрационный номер, основные реквизиты и суммы, принятые к платежу, суммы зачета и пр. Суммы, принятые к платежу, показываются развернуто по каждому элементу счета, составляющему покупную стоимость приобретенных материалов. Отдельно показываются суммы выявленной при приемке недостачи и суммы претензий по сортности, комплектности и т.п.

В процессе заготовления МПЗ могут иметь место ситуации, когда материалы поступают на предприятие без сопроводительных документов. Такие поставки, как отмечалось ранее, принято называть неотфактурованными. Излишки, выявленные в процессе приемки грузов, также рассматриваются как неотфактурованные поставки и показываются по отдельной строке журнала-ордера № 6.

По неотфактурованным поставкам на основании данных документов склада о приемке осуществляется запись раздельно по каждой поставке с указанием буквы "Ν" в графе "Номер счета-фактуры". Оприходование происходит по договорной стоимости с данным поставщиком, по учетной цене или цене предыдущей поставки. При получении счета- фактуры указанная выше запись сторнируется и делается обычная запись. Одновременно по строке, где указаны неотфактурованные запасы, в раздел "Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам" проставляется номер строки, на которой произведена сторнировочная запись. Записи по неотфактурованным поставкам допускается делать но мере поступления материалов или в конце месяца.

В данном журнале-ордере предусмотрены соответствующие 1рафы, подтверждающие факты оплаты с расчетного или прочих счетов в банке с указанием даты оплаты. Эти отметки об оплате делаются в течение двух месяцев с момента получения груза, в том числе и в части поставок, не подкрепленных документами. После истечения указанного срока неоплаченные или неописанные суммы и суммы по неотфактурованным поставкам без отметок о сторно записываются как входящие остатки на третий месяц отдельно по каждому счету-фактуре или заменяющему его документу. В дальнейшем отметка об оплате, списание или сторно производятся уже в данном журнале-ордере, в котором на последней странице приводятся сводные данные за отчетный месяц о состоянии расчетов по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Суммы по счетам, по которым груз не получен в отчетном периоде, переносятся в журнал-ордер № 6 следующего месяца в графу "Сальдо на начало месяца за неприбывший груз" по каждой поставке отдельно. Сумма акцепта, как уже отраженная в прошлом отчетном периоде, в этом журнале- ордере не отражается. Груз, поступивший в отчетном месяце, числившийся на начало месяца в пути, сторнируется в графе "За неприбывший груз" по той строке, где было показано начальное сальдо. Указанное сальдо в конце месяца корректируется обычными или сторнировочными записями с учетом изменений в текущем месяце.

Таким образом, обороты по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за отчетный месяц включают как суммы за полученные МПЗ, так и суммы по таким запасам, оставшимся в пути.

В синтетическом учете сумму ранее акцептованного счета поставщика на материалы, не поступившие к концу отчетного месяца, покупатель принимает к учету как материалы в пути:

ДЕБЕТ 10 "Материалы" субсчет "Материалы в пути", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость но приобретенным материально-производственным запасам"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В следующем отчетном периоде при поступлении этих ценностей на склад рапсе сделанная запись сторнируется. После этого составляется обычная бухгалтерская проводка на приход в ситуации, когда учетной политикой принят вариант оприходования материалов по фактической себестоимости.

Если текущий учет приобретения МПЗ ведется по покупной цене, то расходы но погрузке, транспортировке, выгрузке и т.п. учитываются обособленно на отдельном аналитическом счете "Транспортно-заготовительные расходы" к счету 10 "Материалы":

ДЕБЕТ 10 "Материалы", аналитический счет "Транспортно- заготовительные расходы", 19 "Налог на добавленную стоимость но приобретенным ценностям" субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальнопроизводственным запасам"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Приобретение материалов через подотчетных лиц отражается в журнале-ордере № 7 записями:

ДЕБЕТ 10 "Материалы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам"

КРЕДИТ 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Когда под ожидаемое поступление материальных ценностей организация производит предварительную оплату, в журнале-ордере № 2 на основании выписки банка составляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 60-2 "Расчеты по выданным авансам"

КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".

После получения указанных ценностей ранее произведенный аванс принимается к зачету в уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиками:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным счетам"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 60-2 "Расчеты по выданным авансам".

Оставшаяся сумма обязательств погашается в обычном порядке.

Груз, полученный как неотфактурованная поставка, должен быть оприходован в условной оценке: по договорной цепе, цене предыдущей поставки и т.п. В этой же оценке данная поставка должна быть сторнирована при получении расчетно-платежных документов:

ДЕБЕТ 10 "Материалы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

После этого делается обычная запись на приход материалов в сумме, которая приведена в указанных выше документах.

Претензии, предъявленные поставщикам при оприходовании поступивших материалов, независимо от их характера (недостачи в пути, несоответствие условиям договора и т.п.) не освобождают покупателя от обязательств перед поставщиками до даты разрешения спора и отражаются в учете записью:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты но претензиям"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Не исключается вариант, когда нс соответствующие условиям договора материалы возвращаются покупателем поставщику. В таком случае покупатель, не принявший к учету материалы и в дальнейшем вернувший их поставщику, должен выставить последнему соответствующий счет-фактуру и второй его экземпляр зарегистрировать в книге продаж.

При этом в учете покупателя на сумму возврата указанных материалов должна быть сделана запись:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

КРЕДИТ 10 "Материалы".

Поставщик в случае подтверждения несоответствия количества и стоимости активов, указанных в счете-фактуре, с фактическими данными по отгрузке должен внести исправления в счет-фактуру, заверив их подписью руководителя и печатью с указанием даты исправления.

Не производятся записи по неоплаченным суммам на счете учета расчетов по претензиям в том случае, когда расхождения между данными сопроводительных документов и фактическим наличием выявлены раньше, чем произведены платежи. В такой ситуации покупатель оплачивает фактически оприходованные материалы и пропорционально им расходы по доставке, а также уплачивает сумму НДС.

О неоплаченной сумме относительно сопроводительных документов покупатель в письменной форме информирует поставщика, по вине которого произошла недостача груза.

Как исчисляются суммы транспортных расходов и НДС, приходящиеся на недостающие материалы, рассмотрим на примере.

ПРИМЕР 5.2

По данным сопроводительных документов поставщика:

• стоимость материалов по договорным ценам – 20 000 руб.;

• НДС – 3600 руб.;

• транспортные расходы (железнодорожный тариф) – 3000 руб.;

• НДС – 540 руб.

Всего – 27 140 руб.

При приемке обнаружилась недостача материалов на 1000 руб., а с учетом НДС (180 руб.) – на 1180 руб. В этом случае сумма транспортных расходов, относящаяся к недостающим ценностям (без НДС), составит 150 руб.: ((3000 : 20 000) х х 1000), а с учетом НДС (27 руб.) – 177 руб. Общая сумма недостачи, которая должна быть предъявлена в виде претензии виновной стороне, будет равна 1357 руб. (1180 + 177).

В учете оприходование данной партии материалов отражается записями:

ДЕБЕТ 10 "Материалы"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

21 850 руб. (23 000 – 1000 – 150) – приняты на учет материалы;

ДЕБЕТ 19 "Налог на добавленную стоимость но приобретенным ценностям" субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

3933 руб. (3600 + 540 – 180 – 27) – учтен НДС;

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1357 руб. – 27 140 руб. – предъявлена претензия поставщику.

Налог на добавленную стоимость по потерям от недостач и порчи при транспортировке материалов принимается покупателем к вычету в размерах, соответствующих нормам естественной убыли.

Размер недостачи, превышающий предельную величину потерь, предусмотренную в договоре, подлежит отражению в учете записью:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты но претензиям"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Удовлетворение претензии отражается так:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета"

КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты но претензиям".

Отказ арбитражным или иным судом во взыскании сумм недостачи, ранее предъявленных поставщику или транспортной организации в виде претензии, оформляется проводкой:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"

КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 91-2 "Расчеты по претензиям".

Логично в такой ситуации неудовлетворенную сумму иска предварительно учесть но дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим ее отнесением на увеличение прочих расходов.

Если на стадии приемки МПЗ причина недостач установлена (естественная убыль; вина работников, в том числе подотчетных лиц, имевших отношение к заготовлению), то общий размер потерь в пределах предусмотренных в договоре величин отражается в учете бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В дальнейшем сумма недостачи списывается по принадлежности, исходя из содержания недостачи за счет организации (в пределах норм убыли):

ДЕБЕТ 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.

КРЕДИТ 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

или за счет виновных лиц:

ДЕБЕТ 73 "Расчеты с персоналом но прочим операциям" субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" КРЕДИТ 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

На сумму оплаченного счета поставщика производится запись:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".

Сумма НДС предъявляется к вычету из бюджета при совокупности следующих условий:

• материальные ценности приобретены для производственных целей;

• указанные ценности оприходованы;

• есть счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой;

• счет-фактура занесен в книгу покупок.

Наличие этих условий дает покупателю основание сделать в учете запись:

ДЕБЕТ 68 "Расчеты но налогам и сборам"

КРЕДИТ 19 "Налог на добавленную стоимость но приобретенным ценностям" субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

Сумма НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для непроизводственных целей, также предъявляется к возмещению из бюджета и закрывается аналогичной записью.

Не подлежит возмещению из бюджета сумма превышения установленного предельного размера расчета наличными деньгами по приобретенным материальным ценностям.

Отказ в возмещении суммы НДС в настоящее время предусмотрен в полном размере. В ближайшее время планируется внести законопроект, предусматривающий быстрое возмещение той части налога па добавленную стоимость, к которой у работников налоговой службы нет замечаний.

Если в качестве варианта учетной политики при заготовлении производственных запасов используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", покупная стоимость заготовления материалов исчисляется на основании расчетных документов поставщиков, документов, приложенных к авансовым отчетам подотчетных лиц, и др.:

ДЕБЕТ 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и пр.

На сумму предъявленной поставщику претензии по недостаче и другим причинам составляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты но претензиям"

КРЕДИТ 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В целях исключения риска снижения стоимости сырья, материалов и т.п. под влиянием инфляционных процессов организация в качестве варианта учетной политики может создавать резервы иод снижение стоимости товарно-материальных ценностей за счет собственных источников:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"

КРЕДИТ 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

В следующем отчетном периоде сумма данного резерва подлежит восстановлению:

ДЕБЕТ 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В последние годы на многих отечественных предприятиях произошло разделение бухгалтерий на финансовую и управленческую (как в странах с развитой рыночной экономикой).

Учет заготовления материалов с применением твердых учетных цен они ведут по счету 10 "Материалы":

ДЕБЕТ 10 "Материаты"

КРЕДИТ 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Такая запись делается в управленческой бухгалтерии, доступ к информации которой весьма ограничен.

Наличие остатка па конец месяца по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" означает, что указанные ценности не оприходованы в связи с нахождением их на складе поставщика или в пути. В следующем месяце при поступлении материалов бухгалтерская запись суммы материалов, находившихся в пути, сторнируется и отражается в учете по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В конце месяца этот счет закроется счетом 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Сумма превышения дебетового оборота по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" над кредитовым, означает перерасход с отнесением разницы на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей":

ДЕБЕТ 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

КРЕДИТ 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В обратной ситуации разница, выявленная по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", означает экономию по операциям снабжения:

ДЕБЕТ 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

КРЕДИТ 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В связи с этим в балансе но статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (с. 210) фактическая себестоимость остатка этих ценностей будет состоять из стоимости по учетным ценам и дебетового остатка по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

При наличии кредитового остатка по данному счету учетная цена должна быть скорректирована в сторону уменьшения.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика