Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи (МСФО 20)

Цель и сфера применения

Понятие "правительство" подразумевает правительство и правительственные агентства или аналогичные институты местного, общенационального или международного уровня.

Стандарт определяет следующие основные аспекты учета правительственных субсидий и других форм правительственной помощи:

  • • порядок учета;
  • • раскрытие информации о размерах выгод, полученных в каждый отчетный период;
  • • раскрытие информации о других формах правительственной помощи.
  • 11.39. Данный стандарт должен использоваться для учета:
    • • правительственных субсидий;
    • • правительственной помощи.

Порядок учета

Правительственные субсидии — передача правительством ресурсов тому или иному предприятию взамен на то, что данное предприятие в прошлом следовало или в будущем последует в своей операционной деятельности определенным условиям.

  • 11.40. Выделяют два типа правительственных субсидий:
    • • относящиеся к активам;
    • • относящиеся к доходу.
  • 11.41. Имеются и два подхода к их учету:
    • • с позиции капитала — субсидия кредитуется непосредственно на капитал, так как она не заработана;
    • • с позиции дохода — субсидия относится на доход одного периода или более, так как она не является взносом акционеров и должна быть соотнесена с соответствующими затратами, которые должна компенсировать. Второй подход требуется по МСФО 20.

Правительственные субсидии

  • 11.42. Правительственные субсидии, включая неденежные субсидии по справедливой стоимости, должны признаваться только в тех случаях, когда есть обоснованная уверенность в том, что:
    • • компания выполнит условия, связанные с получением субсидии;
    • • субсидия будет получена.

Правительственная помощь — действия правительства, направленные на предоставление предприятию определенных экономических выгод, за исключением выгод, полученных предприятием косвенным путем, через мероприятия, направленные на улучшение общих условий для деятельности (например, улучшение инфраструктуры).

  • 11.43. Субсидии, полученные в виде денежных средств или в виде сокращения обязательств перед правительством, учитываются аналогичным образом.
  • 11.44. Условно-безвозвратный заем рассматривается как субсидия, если есть обоснованная уверенность в том, что условия, при которых не требуется возврат кредита, будут выполнены.
  • 11.45. Правительственные субсидии признаются как доход и не должны кредитоваться прямо на счет капитала. Доходы признаются на систематической основе и должны быть соотнесены с соответствующими затратами, которые они должны компенсировать по периодам. Например:
    • • субсидии, связанные с амортизируемыми активами, признаются как доход на протяжении срока амортизации и пропорционально амортизационным отчислениям;
    • • субсидия в форме предоставления земли может быть связана с условием возведения на данном участке здания. В этом случае доход зачисляется на протяжении всего срока службы здания.

Субсидии, относящиеся к доходу, — субсидии, предоставляемые при условии, что соответствующее предприятие должно купить, построить или иным способом получить в собственность долгосрочные активы.

11.46. Правительственные субсидии, выданные в компенсацию уже произведенных затрат и потерь или полученные в виде срочной финансовой поддержки без каких-либо связанных с этим затрат, в дальнейшем признаются как доход в том периоде, в котором они предоставлены.

Неденежные правительственные субсидии

11.47. Неденежные субсидии (например, земля или другие ресурсы) оцениваются и зачисляются по справедливой стоимости. В ином случае субсидии и активы учитываются по номинальной стоимости.

Представление информации о субсидиях, относящихся к активам

11.48. Правительственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе неденежные субсидии по справедливой стоимости, должны быть показаны в бухгалтерском балансе путем отражения в качестве доходов будущего периода или путем вычитания для получения балансовой стоимости актива.

Представление информации о субсидиях, относящихся к доходу

Субсидии, относящиеся к доходу, — правительственные субсидии, не связанные с активами.

11.49. Субсидии, относящиеся к доходу, иногда представляются в отчете о прибылях и убытках как поступления — отдельно или в составе общей статьи, например "Другие доходы". При альтернативном варианте они вычитаются из соответствующих расходов при их отражении в отчете о прибылях и убытках.

Справедливая стоимость — величина, по которой актив может быть обменен между осведомленными покупателем и продавцом в течение ближайшего времени.

Возврат правительственных субсидий

  • 11.50. Возврат правительственных субсидий учитывается как пересмотр учетных оценок (см. МСФО 8) следующим образом:
    • • возврат субсидии, связанной с доходом, сначала зачисляется против неамортизированного отсроченного кредитового сальдо субсидии;
    • • возвраты больше отсроченного кредитового сальдо признаются как расходы;
    • • возвраты субсидий, связанных с активами, отражаются путем увеличения балансовой стоимости активов или путем уменьшения сальдо доходов будущих периодов. (Кумулятивная дополнительная амортизация, которая была бы признана к данному моменту, зачисляется немедленно.)

Правительственная помощь

  • 11.51. Правительственная помощь включает в себя:
    • • бесплатное консультирование по техническим и маркетинговым вопросам;
    • • предоставление гарантий;
    • • предоставление правительством обязательств по закупке определенной части продукции предприятия;
    • • предоставление беспроцентных или низкопроцентных кредитов (при этом выгоды не оцениваются количественно путем начисления процента).

Раскрытие информации

  • 11.52. Методы представления информации:
    • • субсидии, связанные с активами, представляются в бухгалтерском балансе:
      • — с учетом субсидии как дохода будущих периодов или
      • — с вычитанием величины субсидии из балансовой стоимости активов;
    • • субсидии, связанные с доходом, представляются в отчете о прибылях и убытках:
    • — как отдельная статья кредитования или
    • — как вычет из соответствующих расходов.
  • 11.53. В финансовой отчетности раскрывается следующая информация.
  • 1. Учетная политика:
    • • метод представления;
    • • метод признания.
  • 2. Отчет о прибылях и убытках и примечания:
    • • правительственные субсидии:
      • — характер;
      • — объем либо сумма;
    • • правительственная помощь:
    • — характер;
    • — объем либо сумма;
    • — продолжительность;
    • — невыполненные условия;
    • • условные события, связанные с правительственной помощью.
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >