Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Судебно-бухгалтерская экспертиза
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Теоретические и организационно- правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы

Общие положения судебно-бухгалтерской экспертизы

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• процесс становления и развития судебно-бухгалтерской экспертизы;

• понятие судебно-бухгалтерской экспертизы, ее цели и общую задачу;

• виды судебно-экономических экспертиз и решаемые ими задачи;

• современное состояние судебно-бухгалтерской экспертизы;

уметь

• различать общие, типичные и частные задачи судебно-бухгалтерской экспертизы;

• классифицировать судебно-бухгалтерские экспертизы по различным основаниям;

• отличать судебно-бухгалтерскую экспертизу от других видов судебно-экономических экспертиз;

владеть

• навыками правильного выбора подвида судебно-бухгалтерских экспертиз для правильного разрешения дела в правоприменительной практике.

Становление и развитие судебно- бухгалтерской экспертизы в России

Судебно-бухгалтерская экспертиза в своем историческом развитии прошла длительный период становления и развития, обусловленный совершенствованием бухгалтерского учета, финансового контроля, развитием деятельности экономических субъектов и правовой системы России.

Судебная экспертиза в числе других видов доказательств появилась в различных видах российского судопроизводства значительно позже, чем в других европейских странах (Франции, Германии, Швеции, Голландии, Бельгии и др.).

В России во второй половине XIX в. в процессе реформы судопроизводства встречаются одни из первых упоминаний о производстве различных судебных экспертиз. Так, в ст. 326 Устава уголовного судопроизводства (1864 г.) указывалось, что в качестве экспертов приглашаются различные специалисты, и среди сведущих лиц назывались и казначеи.

После судебной реформы 1864 г. в России была создана новая система судопроизводства и законодательства, подобная той, которая сложилась в западноевропейских странах (процессы стали открытыми, их могли посещать все желающие, появились институты присяжных и адвокатов). Экономические преступления исследовал суд. Если раньше суд обращался к услугам экспертов-бухгалтеров в исключительных случаях, то теперь это стало нормой. Судьи стали уже не в состоянии самостоятельно разобраться во всех деталях экономического преступления. Они были вынуждены обращаться к специалистам и приглашать их в качестве экспертов[1].

В конце XIX – начале XX в. бухгалтерский учет и бухгалтерская экспертиза получают широкое признание в обществе. Производство бухгалтерской экспертизы требовало квалифицированных работников, и в стране дважды (в 1889 г. и 1910 г.) делались попытки создать институт присяжных бухгалтеров – профессиональное объединение счетных работников. Однако нестабильная политическая и экономическая обстановка в стране не позволила реализовать усилия по созданию новых институтов финансового контроля.

На протяжении продолжительного периода в России предпринимались многочисленные попытки создания института судебно-бухгалтерской экспертизы, что находило отражение на страницах специализированных изданий. Одним из таких изданий стал первый в России бухгалтерский журнал "Счетоводство", вышедший в 1888 г. Его создателем был член Болонской академии счетоводов, член-корреспондент Коллегии бухгалтеров Адольф Маркович Вольф (1854-1920). Он привлек для работы в журнале нс только представителей русской учетной мысли, но и бухгалтеров-практиков, а также иностранных авторов[2]. Большое внимание в журнале уделялось освещению зарубежного опыта и подготовке необходимой документации для создания в России института присяжных бухгалтеров. Однако претворению этих разработок в жизнь помешали Русско-японская война и революция 1905 г.

На актуальность развития судебно-бухгалтерских экспертиз для разрешения уголовных и гражданских дел указывалось создателем теории данных экспертиз С. Ф. Ивановым – автором многочисленных книг, в том числе труда "Бухгалтерская экспертиза в судебном процессе", изданного в 1913 г.

Новая экономическая политика и возникновение новых хозяйственных связей после 1917 г. потребовали формирования специализированных организаций, основной целью которых было проведение судебно-бухгалтерских экспертиз.

В первые годы Советской власти был проведен ряд мероприятий по организации судебно-бухгалтерской экспертизы, и ее выводы начали широко использоваться при решении уголовных и гражданских дел. Так, в 1918 г. Совет Народных Комиссаров РСФСР своим декретом о судах предоставил судам право при рассмотрении гражданских дел, которые требуют специальных знаний, по своему решению привлекать в свой состав специалистов с правом соглашательного голоса.

В 1920 г. происходит становление профессиональных организаций работников учета, одной из задач которых было проведение судебно-бухгалтерских экспертиз. Данными организациями контролировалось проведение экспертиз и обобщение положительного опыта их проведения.

В Петрограде в 1921 г. создается Отдел счетно-финансовой экспертизы при Северо-Западной областной торговой палате, а год спустя – Институт ответственных бухгалтеров. В 1923 г. в Москве при Московском отделении Российского технического товарищества был образован Отдел учета хозяйственной деятельности, включавший в себя бюро бухгалтерской экспертизы и консультаций, которое обслуживало суды и арбитражи.

Положительную роль в повышении качества судебно-бухгалтерской экспертизы и росте квалификации кадров экспертов- бухгалтеров сыграли объединения работников учета при губернских отделах профсоюза советских и торговых служащих. Одной из задач этих объединений стало проведение судебно-бухгалтерских экспертиз.

В принятом 23 февраля 1923 г. Уголовно-процессуальном кодексе РСФСР отмечалось, что при расследовании или рассмотрении дел, требующих специальных знаний, может вызываться эксперт, вывод которого определялся как юридическое доказательство. Кодекс устанавливал порядок назначения экспертиз, процессуальное положение эксперта-бухгалтера.

В циркуляре от 31 января 1924 г. Народным комиссариатом юстиции РСФСР предлагалось шире использовать бухгалтерские экспертизы для собирания объективных доказательств при расследовании экономических преступлений.

Одновременно с развитием судебно-бухгалтерских экспертиз создавались государственные экспертные органы. В 1925 г. при Народном комиссариате рабоче-крестьянской инспекции СССР образовался специальный орган независимого финансового контроля – Институт государственных бухгалтеров- экспертов (ИГБЭ) с республиканскими, губернскими, окружными и уездными территориальными органами. В соответствии с Положением об ИГБЭ, утвержденным СНК СССР 18 августа 1925 г., его задачей являлось производство экспертиз по требованиям правоохранительных и административных органов. Негативно на работу Института влияло то обстоятельство, что большинство его сотрудников работали совместителями в других научно-исследовательских учреждениях и не всегда могли выполнять задания правоохранительных органов по проведению судебно-бухгалтерских экспертиз.

Впоследствии в Институте выделились несколько отделов (секций), которыми решались следующие задачи:

– методологическое обеспечение работы ревизионных комиссий (инструктирование, анализ бухгалтерской отчетности и др.);

– проведение консультаций по вопросам ведения бухгалтерского учета и осуществления финансово-хозяйственных проверок;

– внесение предложений и разработка методических рекомендаций о способах и методах устранения недостатков в системе организации бухгалтерского учета;

– изучение причин и условий совершения хозяйственных преступлений, ставших возможными из-за неправильной постановки учета и отчетности, передача результатов проверки в правоохранительные органы для принятия соответствующих мер.

От экспертов требовалось владение практическими навыками учетной работы, в связи с чем к ним предъявлялся ряд квалификационных требований: практический стаж работы; знание одного иди нескольких видов бухгалтерского счетоводства: бюджетного, промышленного, торгового, банковского, кооперативного и др.

В данный период проводилось разграничение по целям и методам между хозяйственно-бухгалтерской и счетно-бухгалтерской экспертизой. Хозяйственно-бухгалтерская экспертиза исследовала специальные вопросы, возникающие в ходе хозяйственной деятельности. Она основывалась на технологических расчетах, исследовании эффективности использования оборудования, качества сырья, готовых изделий и т.п.

Счетно-бухгалтерская экспертиза имела целью проверку правильности бухгалтерских данных. При этом бухгалтерские документы исследовались для установления истинного положения дел, причин, следствий правонарушений, касающихся хозяйственной деятельности. С ее помощью осуществлялся непосредственный контроль за правильностью записей в бухгалтерские документы фактов хозяйственной жизни[3].

С 1928 по 1929 г. ИГБЭ выпускал в России журнал "Вестник Института государственных бухгалтеров-экспертов", который получил международное признание.

ИГЭБ работал с 18 августа 1925 г. по 1 июля 1930 г., его сотрудникам принадлежало исключительное право проводить бухгалтерские экспертизы по заданию государственных органов.

После ликвидации ИГЭБ функции судебно-бухгалтерской экспертизы были переданы одноименным секторам при общественных организациях учетных работников – объединениям работников учета (ОРУ), а впоследствии – Всесоюзному обществу социалистического учета при ВЦСПС (БОСУ). В 1936 г. сектор судебно-бухгалтерской экспертизы был создан при Прокуратуре СССР, а позднее реорганизован в Центральное бюро судебно-бухгалтерской экспертизы с филиалами в республиках, краях, областях. Однако в 1938 г. оно было ликвидировано.

Кроме общественных организаций проблемами судебно-бухгалтерских экспертиз занимался Институт уголовной политики, который в 1935 г. разработан методику по организации и проведению судебно-бухгалтерских экспертиз. В 1937 г. были изданы методические пособия по расследованию краж и растрат в отдельных отраслях экономики, однако они предназначались для следственных работников и не удовлетворяли возрастающих запросов экспертов-бухгалтеров.

Для проведения методической работы и обобщения практики по судебно-бухгалтерской экспертизе в Институте уголовной политики при Прокуратуре СССР был сформирован сектор судебно-бухгалтерской экспертизы. Работники института подготовили и издали методическое пособие, утвержденное Прокуратурой СССР 10 июня 1935 г., и циркуляр Прокуратуры СССР от 7 октября 1936 г. № 61/19, в котором впервые проводилась разница между судебно-бухгалтерской экспертизой и документальной ревизией.

Для выявления, предотвращения и раскрытия экономических преступлений требовались специальные бухгалтерские знания и навыки, поэтому уже в 1930-1940 гг. назрела острая необходимость не только в создании специализированной службы, но и овладении сотрудниками правоохранительных органов специальными познаниями в области учета и умениями взаимодействия с экспертами-бухгалтерами при расследовании экономических преступлений. В 1937 г. в составе Главного управления милиции НКВД СССР был образован Отдел по борьбе с хищениями социалистической собственности (ОБХСС).

К сожалению, на первоначальном этапе подразделения ОБХСС не имели своего ревизионного аппарата. Однако при ОБХСС Управления милиции г. Москвы в конце 1930-х гг. было создано бюро судебно-бухгалтерской экспертизы[4].

В 1936 г. при Прокуратуре СССР было создано Центральное бюро судебно-бухгалтерских экспертизы с территориальными филиалами в республиках и областях. Бюро стало первым в стране специализированным учреждением, деятельностью которого стало проведение судебно-бухгалтерских экспертиз, обобщение передовой экспертной практики, разработка методик экспертных исследований, подготовка экспертов-бухгалтеров и повышение их квалификации. За период деятельности Центрального бюро (до 1938 г.) были изданы методические пособия по бухгалтерской экспертизе для следственных работников.

С 1938 по 1952 г. в стране не было органа, который объединял бы работников, производящих судебно-бухгалтерские экспертизы. Ликвидация единого органа судебно-бухгалтерской экспертизы не замедлила отрицательно сказаться на качестве экспертиз и заметно усложнила работу органов дознания, следственного аппарата, суда и арбитража.

Для исправления существующего положения в 1952 г. при Министерстве финансов СССР было создано Бюро государственной бухгалтерской экспертизы. Положением, регламентирующим деятельность данного органа, предусматривалось осуществление бухгалтерской экспертизы по заданиям правоохранительных органов в уголовном и гражданском судопроизводстве, разработка методических рекомендации по вопросам проведения бухгалтерской экспертизы в отдельных отраслях народного хозяйства.

Бюро разрабатывало вопросы теории и практики судебнобухгалтерских экспертиз. На него возлагались издание методических писем, пособий и проведение судебно-бухгалтерских экспертиз по уголовным, гражданским делам и в арбитражном процессе.

В 1957 г. Бюро было ликвидировано, а его структурные подразделения переданы в подчинение Министерства юстиции СССР, где впоследствии были преобразованы в самостоятельное Бюро государственной бухгалтерской экспертизы и научно-исследовательские лаборатории судебно-бухгалтерских экспертиз. Деятельность новых структур положительно отразилась на качестве проводимых экспертиз, их оформлении, а эксперты- бухгалтеры перестали заниматься документальными ревизиями и проверками, которые не входили в круг их функциональных обязанностей.

Существенное значение для дальнейшего развития теории и практики судебно-бухгалтерской экспертизы имело постановление Совета Министров РСФСР от 1 октября 1962 г.

о передаче учреждений бухгалтерской экспертизы в систему Юридической комиссии Совета Министров РСФСР. В соответствии с данным Постановлением судебно-бухгалтерская экспертиза была объединена с другими видами экспертиз, что позволило создать единую укрупненную систему экспертных учреждений в стране. Объединение различных видов судебных экспертиз под юрисдикцией одного ведомства улучшило структуру экспертных организаций, внесло единство в методику проводимой ими работы, дало возможность оперативно по мере необходимости одновременно с судебно-бухгалтерской экспертизой проводить товароведческие, криминалистические и другие виды судебной экспертизы, что, в свою очередь, значительно сократило сроки расследования и рассмотрения уголовных дел.

Дальнейшее развитие теоретических положений судебно-бухгалтерской экспертизы нашло отражение в работах С. С. Остроумова и С. П. Фортинского. В 1964 г. в Издательстве МГУ вышла их книга "Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы", в которой вопросы судебной бухгалтерии и бухгалтерских экспертиз рассматривались в тесном взаимодействии с общими положениями бухгалтерского учета и проблемами криминалистики. Пособие авторов с аналогичным названием, выпущенное в 1969 г., включало четыре раздела: теория бухгалтерского учета, отраслевой учет, ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза. Впоследствии другими авторами была выпущена аналогичная по названию и структуре книга[5]. В связи с этим, с одной стороны, происходило стимулирование дальнейшего использования специальных экономических знаний в расследовании преступлений, а с другой – положения и методы бухгалтерского учета продолжала использовать в своих целях криминалистика[6].

Несмотря на то, что первоначально многие работы были разрозненны, носили частный характер, они обратили внимание ученых и практиков на новое, полностью еще не сложившееся, но эффективное направление использования учетно-экономических знаний в борьбе с преступностью в сфере экономики.

С 1970 по 1990 г. в РСФСР функционировал центральный научно-исследовательский институт судебной экспертизы (ЦНИИСЭ), в состав которого входило Бюро бухгалтерской экспертизы. В дальнейшем ЦНИИСЭ был преобразован во Всесоюзный научно-исследовательский институт судебных экспертиз (ВНИИСЭ) Министерства юстиции СССР, в котором были созданы подразделения судебно-бухгалтерских экспертиз.

Экспертами ЦНИИСЭ проводились наиболее сложные и повторные экспертизы, а также принимались на исследование материалы из различных государственных органов.

В ЦНИИСЭ была создана лаборатория бухгалтерской экспертизы, преобразованная в дальнейшем в научно-исследовательский отдел (НИО) судебно-бухгалтерских экспертиз, которым разрабатывались научные методы данных экспертиз, инструкции по их проведению[7]. Важными задачами лаборатории являлись производство судебно-бухгалтерских экспертиз по уголовным и гражданским делам, находящимся в производстве органов дознания, предварительного следствия и судов; проведение научно-исследовательской и методической работы в целях разработки теоретических основ и более совершенных методов экспертного исследования; подготовка организационных и научно-методических предложений по предупреждению правонарушений на основе материалов судебно-бухгалтерских экспертиз и применения специальных познаний; оказание научно-методической помощи работникам дознания, следователям и судам в осуществлении следственных и судебных действий.

Постановлением Правительства РФ от 6 октября 1994 г. № 1133 ВНИИСЭ был преобразован в Российский федеральный центр судебной экспертизы, который осуществлял методологическое руководство судебными экспертизами. В Федеральном центре была организована лаборатория судебно-бухгалтерской экспертизы.

В структуре органов внутренних дел приказом МВД России от 10 февраля 1992 г. № 32 на базе ВНКЦ МВД СССР был создан экспертно-криминалистический центр (ЭКЦ) МВД России. Возрастающая роль результатов бухгалтерских экспертиз при расследовании экономических преступлений способствовала созданию в составе территориальных ЭКЦ подразделений бухгалтерских экспертиз (отделов, отделений), которые были предназначены для организации экспертно-криминалистической деятельности в данном ведомстве.

К числу основных задач отделов судебно-бухгалтерских экспертиз было отнесено:

– применение специальных судебно-бухгалтерских методов и приемов по заданиям оперативно-следственных подразделений ОВД для выявления, раскрытия и расследования экономических преступлений;

– учебно-методическое обеспечение следователей, сотрудников криминальной милиции, специализирующихся в выявлении и расследовании экономических преступлений.

Существенное значение для дальнейшего развития судебно-бухгалтерских экспертиз имеет принятие 31 мая 2001 г. Закона № 73.

  • [1] См.: Крылов И. Ф. Криминалистическая экспертиза в России и в СССР в ее историческом развитии. М., 1968.
  • [2] См.: Соколов Я. В. Бухгалтерские журналы в России // Бухгалтерский учет. 1997. № 12. С. 9.
  • [3] См.: Шадрин В. В. Применение судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе. М., 2003. С. 13.
  • [4] См.: Петров Э. И., Марченко Р. Н., Баринова Л. В. Криминологическая характеристика и предупреждение экономических преступлений: учеб, пособие. М., 1995. С. 69.
  • [5] См.: Голубятников С. П., Кудрявцев Н. В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. М., 1976.
  • [6] См.: Танасевич В. Г. О предмете советской криминалистики // Вопросы борьбы с преступностью. Вып. 2. М., 1976. С. 110-111.
  • [7] См.: Типовая инструкция о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях Министерства юстиции СССР. М., ВНИИСЭ, 1973; Типовая инструкция о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях Министерства юстиции СССР. М., 1987.
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика