Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Судебно-бухгалтерская экспертиза

Методика экспертного исследования операций с материально- производственными запасами

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

  • • объекты, подлежащие исследованию при проверке операций с материально производственными запасами;
  • • источники информации при исследовании операций с материально-производственными запасами;
  • • порядок оформления первичными документами операций с материально-производственными запасами;
  • • методические приемы исследования операций с материально-производственными запасами;

уметь

  • • использовать аналитические процедуры при исследовании операций с материально-производственными запасами;
  • • применять документальные методы проверки при выявлении искажений в операциях с материально-производственными запасами;
  • • выявлять признаки правонарушений в условиях автоматизированного учета товарно-материальных ценностей;

владеть

  • • методами документальной проверки аналитического учета операций с материально-производственными запасами;
  • • навыками выявления отклонений при анализе корреспондирующих счетов по хозяйственным операциям с материально-производственными запасами.

Стандарт экспертного исследования операций с материально-производственными запасами

Материально-производственные запасы имеют существенное значение для эффективной хозяйственной деятельности экономического субъекта. Они являются материальными активами и относятся к объектам бухгалтерского учета (п. 2 ч. 5 Закона № 402). Основная часть данных активов используется в производственном процессе и полностью переносит свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Материально-производственные запасы включают в себя активы:

  • – используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);
  • – предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);
  • – используемые для управленческих нужд организации.

В зависимости от роли производственно-материальных запасов они подразделяются на следующие группы: а) сырье и материалы, которые образуют материальную (вещественную) основу производимого продукта; б) вспомогательные материалы, используемые для воздействия на сырье и материалы для придания продукту потребительских свойств (топливо, смазочные материалы, запасные части, тара); в) покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие стадию обработки, но не являющиеся готовой продукцией; г) возвратные отходы – остатки сырья и материалов, образовавшихся в результате их переработки в готовую продукцию (опилки, стружка); д) инвентарь и хозяйственные принадлежности, используемые в качестве средств труда в течении не более 12 месяцев (инструменты и др.).

Задачами экспертного исследования операций с материально-производственными запасами являются активное влияние на устранение нарушений в движении материальных ценностей, а также нейтрализация фактов присвоения, недостач и завышения производственных расходов.

К объектам экспертного исследования операций с материально-производственными запасами относятся:

  • – количественная и качественная приемка товарно-материальных ценностей от поставщиков, а также при их внутреннем перемещении между цехами, складами, производствами и материально ответственными лицами. При этом судебно-бухгалтерская экспертиза исследует своевременность и полноту оприходования материальных ценностей, соответствие их по качеству сопроводительным и приемным документам, составленным материально ответственными лицами;
  • – сохранность материальных ценностей и закрепление материальной ответственности – исследуется экспертизой на основе данных бухгалтерского учета с позиции состояния складского хозяйства и сохранности материальных ценностей. Закрепление материальной ответственности за конкретными лицами проверяется в процессе исследования договоров о материальной ответственности, заключенных между руководством предприятия и конкретным работником;
  • – нормы расхода материалов на производство и их соблюдение – проверяются на предмет обоснованности утверждения норм и их применения в учетных документах (лимитно-заборных картах, ведомостях) отражающих расход материальных ценностей на расходование материальных ценностей, а также при стимулировании экономии расходов на производство продукции, выполнение работ и услуг;
  • – брак и порча материальных ценностей и тары – исследуются для установления причины возникновения недостач, размера непроизводственных расходов и лиц, ответственных за причиненный ущерб;
  • – малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, их использование и сохранность – проверяются для установления основания их приобретения, оценки, начисления износа, а также законности списания, выявления фактов халатности, недостачи или присвоения ценностей, установления лиц, ответственных за причиненный ущерб;
  • – первичная документация по учету материальных ценностей – исследуется в части достоверности отражаемой в ней фактов хозяйственной жизни экономического субъекта;
  • – бухгалтерский учет материальных ценностей и бухгалтерская (финансовая) отчетность изучается в части их достоверности, закрепления материальной ответственности за товарно-материальные ценности, осуществления контроля за хозяйственными операциями, связанными с приемом и расходованием сырья и материалов;
  • – недостача ценностей и причиненный ущерб, выявленный ревизией, их обоснованность и ответственные лица – обобщаются результаты исследования других объектов, изучаются причины ущерба, выявленного ревизией, подтверждаются его размер и соответствие данным бухгалтерского учета, правильность определения материально ответственных лиц, допустивших нарушения в учетном процессе, и размер возмещения материального ущерба.

Источники информации для исследования операций с материально-производственными запасами:

  • 1) федеральные нормативные правовые акты;
  • 2) первичные документы и регистры бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
  • 3) внеучетная информация (приказы, договоры, акты и др.).

К федеральным нормативным правовым актам относятся:

ГК РФ, НК РФ (ст. 250-252, 254, 256), ТК РФ (ст. 244); Закон № 402; Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н; Нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, утв. постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814; приказы Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66 "О формах бухгалтерской отчетности организаций"; от 13 июня 1995 г. № 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и др.

Первичные документы, которыми оформляются основные операции с материально-производственными запасами, включают в себя:

  • – приходный ордер на одну номенклатурную позицию (ф. М-3) и приходный ордер на несколько номенклатурных позиций (ф. М-4) – выписываются материально ответственным лицом в одном экземпляре для оформления материалов, поступивших на склад;
  • – акт о приемке материалов (ф. М-7) – составляется, когда при приемке материальных запасов выявлены расхождения с данными сопроводительных документов по номенклатуре, количеству, качеству;
  • – требование (ф. М-10, М-10а, М-11) –предназначено для оформления отпуска материалов в цеха сверх установленного лимита, а также при их выдаче на внутрихозяйственные нужды (ремонт, канцелярские расходы и т.п.);
  • – накладная на внутреннее перемещение товаров (ф. М-12, М-13) – оформляется при перемещении товаров внутри предприятия;
  • – накладная на отпуск материалов на сторону (ф. М-15) – используется для оформления отпуска материалов сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за его пределами;
  • – лимитно-заборные карты (ф. М-8, М-8а, М-9, М-9а, М-28, М-28а) – предназначаются для учета выдачи материалов цехам в пределах установленного лимита и возврата их при неполном использовании на склад;
  • – акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. МБ-4);
  • – акт на списание инструментов (приспособлений) и обмен их на годные (ф. МБ-5) – служит для оформления списания или обмена на годные приспособления или инструменты на предприятиях, имеющих обменный фонд;
  • – акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. МБ-8) – служит для списания устаревших и изношенных предметов, непригодных к дальнейшему употреблению.

К регистрам синтетического и аналитического учета относятся: карточки учета материалов, журналы учета материалов, журнал учета расхода продукции, карточка количественно-стоимостного учета, журналы-ордера по счетам 10 "Материалы" и субсчета данного счета по группам материальных ценностей; 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 40 "Выпуск продукции", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. руб.

Оприходование материалов по их закупочной цене

10

60

80,0

Предъявлен счет транспортной организации за доставку материалов

10

60

7,0

Произведены расчеты с поставщиками

60

51

78,0

Произведены расчеты с транспортной организацией

60

51

7,0

Бухгалтерскую (финансовую) отчетность составляют бухгалтерский баланс и приложения к нему. В приложение входят отчеты об изменении капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств.

Внеучетная информация содержится в следующих источниках: приказы, распоряжения, постановления руководителя; акты ревизий и проверок товарно-материальных ценностей; материалы инвентаризации (ф. № ИНВ-3-6, № ИНВ-19, № ИНВ-26); договоры поставки, аренды; рекламации, претензии, ведомости расчета норм естественной убыли; акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей; акты о порче, ломе, бое товарно-материальных ценностей; договоры о полной материальной ответственности; объяснения материально ответственных лиц по факту недостачи (излишков) материальных ценностей; справки лабораторных исследований материалов и продукции; материалы уголовного дела и др.

При изучении нормативно-справочной информации экспертом-бухгалтером проверяется соблюдение трудового законодательства, наличие заключенных договоров о полной материальной ответственности, наличие подписей ответственных за материальные ценности лиц, соблюдение требований нормативных правовых актов о сроках и порядке проведения инвентаризации, требований бухгалтерского законодательства по оформлению первичных учетных документов, результативность внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы материально-производственных запасов применяются следующие методические приемы исследования: 1) расчетно-аналитические приемы (экономический анализ, экономико-математические приемы, арифметические и статистические расчеты и др.); 2) документальные приемы проверки, включая прослеживание, пересчет, проверки бухгалтерских документов (нормативная, арифметическая проверка, встречная проверка, взаимный контроль документов), устный опрос, контрольно-выборочное сличение, инспектирование и др.

При проведении исследования операций с материально-производственными запасами необходимо использовать возможности других видов экспертиз, например результаты товароведческих экспертиз относительно качества сырья и материалов, технологических экспертиз – в части технологического процесса производства сырья, полуфабрикатов, готовой продукции, соответствия выпущенной продукции используемому при ее производстве сырью, а также почерковедческих судебных экспертиз для исследования рукописных текстов, почерка, подписей материально ответственных лиц.

Особенностью судебно-бухгалтерской экспертизы в отличие от других хозяйственных операций является использование результатов фактической проверки (проведенной методами инвентаризации, контрольных обмеров, контрольного запуска сырья и материалов в производство, лабораторного анализа, контрольных закупок, осмотра и обследования, получение объяснений материально ответственных лиц, запросов относительно реального содержания совершенных хозяйственных операций). Это обусловлено тем, что достижение целей эффективного и всестороннего исследования учетно-экономических данных возможно лишь при проверке соответствия содержания документов реально совершенным хозяйственным операциям с сырьем и материалами.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы