БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

Оценка финансовой устойчивости коммерческого банка на основе его баланса

Анализ оценки показателей бухгалтерского баланса коммерческого банка связан с изучением финансово-экономических результатов деятельности банка, выявлением факторов, тенденций и пропорций хозяйственных процессов, обоснованием направлений развития банка. В современных условиях резко возрастает значение глубокого анализа финансовой устойчивости кредитных организаций в связи с активным внедрением с 2004 г. в практику работы российских коммерческих банков международных стандартов финансовой отчетности (МФСО). При проведении оценки финансовой устойчивости необходимо следовать тем же принципам, что используются в бухгалтерском учете при составлении финансовой отчетности в соответствии с МФСО (принципам преобладания содержания над формой, осмотрительности и существенности). Помимо МФСО банки представляют отчет в Банк России в соответствии с российской системой бухгалтерского учета (РСБУ).

Принцип преобладания содержания над формой означает, что основное внимание при анализе финансовой отчетности следует

уделять не количественным параметром деятельности банка, а содержанию процессов, раскрывающих, как эти процессы и явления происходили (рассматривая качество активов, источников получения прибыли, рентабельность банковских операций, степень диверсифицированное™ ресурсной базы и др.).

Принцип осмотрительности отражает использование осторожных суждений при оценке финансового состояния банка, чтобы необоснованно не завысить или не занизить оценку отдельных показателей.

Принцип существенности означает ориентацию на существенные количественные и качественные параметры финансовой устойчивости и выявление отклонений в состоянии этих параметров от установленных норм и стандартов.

Рассмотрим основы бухгалтерского учета деятельности кредитных организаций с использованием преимущественно основного показателя деятельности — бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс является частью финансовой отчетности, которая представляется коммерческим банком в территориальное учреждение Банка России, он позволяет:

• — дать оценку состояния и результатов деятельности банка на момент проведения анализа;
• — сопоставить состояние и результаты деятельности банка с аналогичными результатами за предшествующий период;
• — сопоставить результаты деятельности банка с результатами работы других банков;
• — обобщить результаты анализа и подготовить рекомендации для принятия управленческих решений, направленных на повышение эффективности работы банка.

Коммерческие банки па основе анализа своей деятельности стремятся к оптимизации структуры активных и пассивных операций в целях максимизации прибыли. Анализ позволяет выработать обоснованные программы поведения банка на рынке с учетом внешних и внутренних факторов воздействия. Внешние факторы определяются экономической политикой государства, применением российскими банками МСФО, а также контролирующей ролью Банка России. Банк России проверяет соблюдение коммерческими банками обязательных нормативов, правильности отчислений в резервные фонды и др. Анализ внутренних факторов деятельности банка строится на оценках его финансовой устойчивости, технологической оснащенности, а также организационной структуры банка. Банковские клиенты и корреспонденты на основе анализа отчетности определяют финансовую устойчивость кредитной организации, ее надежность, перспективы развития, целесообразность дальнейших отношений с ней.

Анализ баланса коммерческого банка преследует несколько целей, в частности:

• — получение количественной оценки деятельности банка;
• — выявление особенностей структуры его активов и пассивов;
• — определение видов рисков и причин возникновения повышенных рисков, грозящих сохранности капитала и финансовой устойчивости банка;
• — определение финансовой устойчивости банка в целом, эффективности его отдельных подразделений и операций;
• — идентификацию и выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе;

определение основных факторов, вызвавших изменения в финансовом состоянии, и прогноз экономического потенциала в будущем.

Количественная оценка деятельности банка позволяет определить масштабы деятельности отдельных байков (исходя из объемов собственного капитала, депозитных, кредитных операций, полученной прибыли и др.), а также степень развития все банковской системы. На основе анализа системы показателей конкретного банка и сравнения их с аналитическими показателями первоклассных банков за рубежом складывается информация о развитости внутреннего рынка страны и уровне ее экономического потенциала.

Анализ состава активов и пассивов банка позволяет определить:

• — состояние его ресурсной базы и создаваемых продуктов, виды бизнеса, которыми занимается банк, сферу его деятельности, состояние рынка, на которых работает банк;
• — взаимозависимость направлений деятельности банка с его финансовыми показателями (прибылью и ликвидностью);
• — уровень качества управления, прозрачности структуры собственности, влияющие па экономическое положение данного банка.

Изучение данного аспекта позволяет: получить представление о существующих процессах в формировании активов и пассивов банка, тенденциях сто развития, появления новых продуктов, а также выявить виды рисков, которым подвержен банк, и раскрыть основные причины их возникновения. Оценка финансовой устойчивости проводится для определения эффективности деятельности банка в целом и его отдельных подразделений.

Анализ баланса коммерческого банка позволяет также выявить основные факторы, влияющие на его деятельность. Особого внимания заслуживают все случаи резкого увеличения или снижения темпов роста показателей прибыли, активов, в первую очередь кредитных, собственного капитала, увеличения просроченной задолженности и т.д. за относительно небольшой период времени (в течение года), что может отразиться на состоянии экономического потенциала банка в будущем.

Например, если имеет место серьезное опережение или отставание темпов роста одной характеристики деятельности банка от другой (например, рост кредитов опережает рост депозитов и прибыли), можно сделать вывод о несбалансированном развитии банка с последующим анализом основных причин. Указанные аспекты анализа баланса позволяют предварительно охарактеризовать применяемую банком стратегию. Это может быть стратегия развития или сдерживания, активная или пассивная, рисковая или умеренная, эффективная или неэффективная.

Методология анализа предполагает обработку обобщенных экономических данных, содержащихся в бухгалтерской и финансовой отчетности, что позволяет:

• — оцепить эффективность управления собственными средствами (капиталом) банка;
• — определить влияние различных факторов на финансовые результаты и финансовое состояние банка;
• — оценить эффективность управления активами и обязательствами банка в целом;
• — определить значение показателей, характеризующих соблюдение обязательных нормативов деятельности банка;
• — оценить состояние других обобщенных финансовых показателей.

Характерными особенностями анализа являются:

• 1) использование системы показателей, всесторонне характеризующих деятельность банка;
• 2) изучение факторов и причин изменения этих показателей;
• 3) выявление и измерение взаимосвязи показателей.

Для построения баланса большое значение имеет получаемая банком информация, касающаяся внутреннего состояния его дел. Очень важными являются оперативные сведения о работе банка. Для определенных видов информации регламентированы порядок и формы составления.

К источникам внутренней информации можно отнести: статистическую отчетность; оценочные расчеты по кредитованию; отчеты отраслевых (региональных) управляющих; результаты внутренних исследований; акты ревизий и проверок; справки различного рода (например, о временном использовании изъятых из обращения ценностей и др.).

Особенность современной финансовой отчетности — ее комплексность, а именно это и соответствует методике экономического анализа. Формы финансовой отчетности, взятые отдельно,

не дают полной информации об изучаемом объекте, в совокупности же они позволяют оценить и финансовое состояние, и рискованность деятельности коммерческого банка, формирования его кредитного портфеля.

Отлаженная система внутренней отчетности позволяет руководству банка в любой момент получить необходимую информацию о деятельности банка. Такой подход дает возможность накапливать и систематизировать данные о работе банка за определенный период времени.

Аналитическая работа банка идет по следующим направлениям:

• — анализ банковского баланса и других форм отчетности;
• — анализ состояния учета и отчетности;
• — анализ состояния договоров и учредительных документов.

Следует подчеркнуть, что аналитическая работа банка осуществляется в несколько этапов, отличающихся между собой по составу и трудоемкости работ, массиву обрабатываемой информации и времени проведения.

Анализ состояния бухгалтерского учета и отчетности проводится в двух направлениях: синтетический и аналитический учет. Синтетический учет отражает обобщенные показатели банковской деятельности в денежном выражении, а аналитический учет детализирует (поясняет) эти показатели. Аналитический учет по счетам баланса ведется, как правило, в лицевых счетах, открываемых по видам учитываемых ценностей и средств с подразделением последних по их назначению и владельцам, а выданных ссуд — в зависимости от их целевого назначения.

Синтетический учет представляет собой группировку данных аналитического учета. Основным его документом является баланс. В банковском балансе указываются суммы остатков лицевых счетов бухгалтерского аналитического учета, объединенные по счетам синтетического учета — статьям баланса на определенную дату.

Наиболее полное и детальное исследование деятельности банка может быть проведено лишь самими сотрудниками банка, которые имеют возможность пользоваться самой широкой и достоверной информацией, включающей не только финансовую отчетность банка, по и аналитические расшифровки всех статей и данные специальных наблюдений (кассовые и бухгалтерские журналы, сводные карточки, оборотные ведомости).

Существующие виды анализа деятельности банков могут быть систематизированы по различным критериям.

По периодичности проведения анализ балансов может быть ежедневным, еженедельным, декадным, месячным, квартальным, полугодовым, годовым.

В зависимости от спектра изучаемых вопросов различают анализ банков полный и тематический. Оба вида анализа осуществляются на основе соблюдения принципа комплексности. Однако если при полном анализе изучаются все внешние и внутренние стороны работы коммерческого банка, то при тематическом — рассматривается узкий круг вопросов (анализ ликвидности, доходности, рискованности операций, анализ структуры кредитов). Для адекватной оценки деятельности банка требуется проведение полного анализа.

По цели и характеру исследования различают предварительный, контрольно-оперативный, итоговый и прогнозный анализ. Предварительный анализ применяется при оценке состояния счетов для выявления возможностей осуществления коммерческим банком каких-либо операций. К контрольно-оперативному анализу прибегают в ходе текущей работы банка для оценки соблюдения нормативов ликвидности и прочих показателей и принятия срочных мер, обеспечивающих их выполнение. Итоговый (последующий) анализ используется при определении эффективности деятельности коммерческого банка за изучаемый период и выявления резервов повышения доходности. Прогнозный анализ осуществляется для прогнозирования ожидаемых результатов в предстоящем периоде и определения дальнейших направлений денежно-кредитной политики.

Наиболее часто в банковской практике используют вариантный анализ, при котором сравниваются нормативные и фактические показатели. Вариантный анализ используется для поиска признаков появления текущих и перспективных проблем, определения ответственности каждого работника за деятельность банка, а также для помощи в принятии управленческого решения.

Перспективный анализ основан на двух видах прогнозирования: экстраполяции и интерполяции, которые предполагают нахождение отсутствующего показателя внутри или вне существующего ряда динамики.

В зависимости от используемых статистических методов различают следующие виды анализа: корреляционный, регрессионный, факторный, дисперсионный, кластерный, мультипликационный и др.

По применяемым критериям оценки различают:

• — анализ соотношения между доходом и риском;
• — анализ ликвидности;
• — оценочный анализ, в том числе экспертный, основанный на экспертных оценках;
• — трендовый, изучающий тенденции в изменении отдельных показателей;
• — утилитарный, характеризующий полезность, доходность;
• — рейтинговый, основанный па определении рейтинга надежности банков;
• — сравнительный;
• — оптимизационный и т.н.

В зависимости от объекта исследования анализ коммерческого банка подразделяется на функциональный, структурный, операционно-стоимостной и народнохозяйственный. В результате проведения функционального анализа оценивается деятельность банка в целом, его специализация, отношения с контрагентами. Этот анализ позволяет рассмотреть вопросы эффективности и соответствия выполняемых банком функций тем задачам, которые стоят перед ним.

При проведении функционального анализа в расчет принимаются общая сумма баланса, соотношение собственных и привлеченных средств, доля межбанковских операций в общем, объеме ресурсов и их вложений. Следует иметь в виду, что доля определенной банковской операции в общей сумме баланса позволяет выявить основное направление в работе банка. Поэтому выявление наиболее эффективных операций в процессе анализа позволяет перестроить деятельность банка в направлении получения максимальной прибыли.

Структурный анализ затрагивает отдельные виды активно- пассивных операций, а также структуру доходов, расходов и прибыли байка.

Операционно-стоимостной анализ позволяет судить о стоимости и рентабельности банковских услуг и отдельных операций. Он способствует выработке основных направлений ссудно-депозитной политики банка по отношению к конкретным контрагентам с целью получения максимальной прибыли.

Народнохозяйственный анализ позволяет определить масштабность активно-пассивных операций и банковской прибыли. Он учитывает степень участия коммерческого банка в формировании денежной массы и ссудного фонда страны.

Анализ масштабности активно-пассивных операций проводится путем сопоставления размеров конкретных видов операций со средним или абсолютным значением аналогичных показателей по банковской системе в целом. Влияние кредитно-расчетной деятельности коммерческих банков на величину денежной массы определяется на основе статей, на которых отражаются операции, связанные с эмиссией платежных средств, формированием денежной массы. К таковым относятся факторинговые, ссудные операции, операции с ценными бумагами и пр.

Качество анализа во многом зависит от приемов и методов, применяемых при обработке и анализе информации.

Существуют различные классификации методов анализа. Наиболее распространенная классификация представлена в табл. 13.1.

Таблица 13.1

Методы анализа баланса банка

Наиболее широко применяются методы сравнения, группировки, коэффициентов, наглядного изображения результатов анализа, индексный, системного анализа и элиминирования.

В настоящее время все чаще стали обращаться к более совершенным статистическим методам анализа, таким как корреляционно-регрессивный, кластерный, дисперсионный, факторный, аналитического выравнивания, скользящих средних для выявления трендов, прогнозирования показателей деятельности банков.

Метод группировки позволяет изучать экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявлять влияние на изучаемый показатель отдельных факторов, обнаруживать проявление тех или иных закономерностей, свойственных деятельности банков. Важно помнить, что в основу группировки всегда должна быть положена экономически обоснованная классификация изучаемых явлений и процессов, а также обусловливающих их причины и факторы.

Метод сравнения необходим для получения исчерпывающего представления о деятельности банка, важно постоянно следить за изменениями отдельных статей баланса и расчетных показателей, при этом непременно сравнивая их значения. Метод сравнения позволяет определить причины и степень воздействия динамических изменений и отклонений, выявить резервы повышения доходности банковских операций и снижения операционных расходов.

Интерес для практической деятельности и управления банком имеет не только внутрибанковский сравнительный анализ, но и сопоставление основных важнейших показателей доходности, ликвидности, надежности с данными других банков. Рассматриваемый метод анализа называют межбанковским сравнительным анализом. Применение этих методов характеризуется определенным субъективизмом, поэтому большое значение имеют интуиция, опыт и знания аналитика.

Метод коэффициентов используется для выявления количественной связи между различными статьями, разделами или группами статей баланса. Параллельно с ним могут использоваться методы группировки и сравнения. С помощью метода коэффициентов можно рассчитывать удельный вес определенной статьи в общем объеме пассива (актива) или в соответствующем разделе баланса. Активные (пассивные) счета могут сопоставляться как с противоположными счетами по пассиву (активу), так и с аналогичными счетами балансов предыдущих периодов, т.е. в динамике. Метод коэффициентов нужен для контроля достаточности капитала, уровня ликвидности, размера рискованности операций коммерческих банков со стороны Банка России. Его можно использовать и при количественной оценке операций по рефинансированию.

Метод наглядного изображения.. При использовании данного метода очень важно определить виды и число таблиц, которые будут оформляться по итогам проведенного исследования. Большое значение при этом имеет и порядок оформления указанных таблиц.

Методом наглядного изображения полученных результатов также является графический метод, который позволяет с помощью диаграмм, кривых распределения сопоставлять итоговые данные экономического анализа. Этот графический метод чаще всего используют для определения времени покупки и продажи ценных бумах на рынке, для диверсификации инвестиций с применением корреляционно-регрессионного и дисперсионного анализа, а также снижения рисков вложения капитала банка.

Индексный метод применяется главным образом для исследования деловой активности коммерческого банка.

Метод системного анализа на современном этапе является наиболее эффективным. Он позволяет решать сложные управленческие задачи, основываясь на обработке целых массивов данных, а не отдельных информационных фрагментов. Использование данного метода возможно только при условии применения компьютерной техники. При этом анализ становится глубже, результативнее.

Метод элиминирования позволяет выявить влияние отдельных факторов на обобщающий показатель путем устранения влияния других факторов. Один из примеров элиминирования — метод цепных подстановок. Сущность метода заключается в последовательной замене базисной величины частных показателей фактической величиной и последовательном измерении влияния каждого из них. В заключении устанавливается алгебраическая сумма влияния всех факторов на результат.

Разновидностью метода цепных подстановок выступает метод абсолютных и относительных разниц, преимуществом которого является компактная форма записи.

Метод элиминирования нашел широкое применение в анализе факторов, влияющих на процентные доходы или расхода банка. Его можно использовать и для анализа кредитных вложений, обязательств банка, прибыли и других показателей.

Рассмотренные методы в комплексном исследовании позволяют достаточно полно характеризовать коммерческую деятельность банка, выделить наиболее существенно влияющие на результат факторы, установить положительные и отрицательные моменты в деятельности банка, выявить резервы повышения его эффективности.

Аналитическая работа с банковским балансом осуществляется в несколько этапов (табл. 13.2).

Таблица 13.2

Этапы анализа банковского баланса

На предварительном этапе отчетность подготавливается к дальнейшей аналитической работе. Здесь проводится визуальная и простейшая счетная проверка по формальным признакам и по существу:

• — определяется наличие всех необходимых форм и приложений;
• — проверяется валюта баланса, взаимная увязка показателей отчетных форм и контрольные соотношения, соблюдение обязательных нормативов Банка России, внутренних правил банка;
• — характеризуются направления деятельности банка;
• — уточняются схемы анализа (структура), критерии оценки;
• — структурируются отдельные статьи актива и пассива баланса, отчета о прибылях и убытках.

После того как баланс (и иные формы) подготовлен к анализу, выбирается методика анализа, наиболее полно соответствующая цели его проведения.

Для проведения оценки экономического положения коммерческого банка при анализе обычно используются два пути:

• 1) структурно-коэффициентный анализ (основные выводы делаются на основе изучения структуры баланса, а ряд коэффициентов служит для корректировки полученных результатов). Роль баланса при данном методе анализа настолько велика, что структурно-коэффициентный анализ иногда называют методом анализа баланса;
• 2) все характеристики рассчитываются на основе системы коэффициентов.

Однако в любом случае перед анализом проводится структуризация баланса. В его активах и пассивах формируются группировки счетов с однородным экономическим содержанием. При этом качество полученных результатов будет зависеть от правильности составления группировок счетов, участвующих в анализе, и соответствия контрольных значений показателей тем условиям, в которых работает банк.

Далее на основе структурированной первичной информации производится выбор абсолютных и относительных показателей, характеризующих ту или иную сторону экономического положения банка, и определяется порядок их расчета. Кредитные организации оцениваются по следующим показателям:

• — капитал;
• — активы;
• — доходность;
• — ликвидность;
• — обязательные нормативы;
• — качество управления;
• — прозрачность структуры собственности.

Определяются также вид и необходимое число аналитических

таблиц, выбирается метод анализа, выбираются формы отображения динамики и структуры исследуемых показателей, проводятся необходимые расчеты.

Аналитический этап является наиболее ответственным, так как на нем производится описание полученных результатов расчета, делаются выводы, готовятся аналитические записки, комментарии, доклады.

На заключительном этапе дается оценка результатов анализа экономического положения банка и вырабатываются рекомендации по улучшению и совершенствованию работы банка. Для этого могут привлекаться различные эксперты.

Результатам анализа может быть характеристика банка:

• — как способного работать без сбоев в любой кризисной ситуации;
• — способного противостоять отдельным видам рисков (кризисным проявлениям рынка);
• — способного работать только на стабильном финансовом рынке, при этом любой сбой в работе может стать причиной кризиса и банкротства банка.

Однако вывод об экономическом положении банка нельзя основывать только на результатах финансовой отчетности. Полученные результаты расчетов должны быть дополнены информацией о платежной дисциплине в банке, о его работе в кризисных ситуациях, компетентности руководства, составе его учредителей, спектре деятельности, имидже на финансовом рынке и др.

Надо также иметь в виду, что результаты выполненных аналитических процедур не должны являться единственным и безусловным критерием для окончательного заключения об экономическом положении банка, поскольку выбор методов анализа определяется аналитиком самостоятельно в зависимости от поставленных перед ним целей.