Кодекс этики – основополагающий документ представителей бухгалтерской профессии

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• основные нормы Кодекса этики профессиональных аудиторов по MCA, его структуру и назначение;

уметь

• определять порядок применения норм Кодекса;

владеть навыками

• применения норм Кодекса этики в процессе аудита.

Ключевые слова: достоверность, профессионализм, качество, доверие, фундаментальные принципы.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров устанавливает основные этические требования для профессиональных бухгалтеров и аудиторов и представляет концептуальную основу фундаментальных принципов профессиональной этики. Основополагающими принципами являются порядочность, объективность, профессиональная компетентность, должная тщательность, конфиденциальность и профессиональное поведение. Основу функционирования системы на должном уровне составляет то, что профессиональные бухгалтеры и аудиторы должны выявлять угрозы в отношении этих фундаментальных принципов и принимать меры предосторожности для получения уверенности в том, что принципы не были нарушены. В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" саморегулируемые аудиторские организации, а также аудиторские фирмы должны соблюдать утвержденный Кодекс этики, при этом нормы не могут быть менее строгими, чем те, которые содержатся в международном Кодексе.

Кодекс исходит из того, что за исключением специально оговоренных случаев его цели и фундаментальные принципы будут в равной мере действительными для всех профессиональных бухгалтеров вне зависимости от того, занимаются они публичной практикой или работают в промышленности, сфере торговли, государственном секторе либо в сфере образования.

Этические требования предназначены обеспечить наивысшее качество работы бухгалтеров и общественное доверие к профессиональному сообществу.

Структура Кодекса выстраивается по определенному образцу.

В разделе "Общественные интересы" Кодекса указывается, что отличительной чертой профессии бухгалтера является признание своего долга перед обществом. Применительно к профессиональному сообществу бухгалтеров общество включает в себя клиентов, кредиторов, правительство, работодателей, служащих, инвесторов, деловое и финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются на объективность и порядочность профессиональных бухгалтеров в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Это возлагает на представителей бухгалтерской профессии обязанность, продиктованную интересами общества.

В разделе "Цели" Кодекса говорится, что цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы и в целом в выполнении требования о соблюдении общественных интересов, указанного выше. Эти цели требуют соблюдения четырех основных требований:

  • • достоверности (в обществе в целом существует потребность в достоверной информации и надежных информационных системах);
  • • профессионализма (существует потребность в людях, которые могут быть без сомнения идентифицированы клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в сфере бухгалтерского учета);
  • • качества услуг (необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные профессиональным бухгалтером, соответствуют высшим стандартам качества);
  • • доверия (потребители услуг профессиональных бухгалтеров должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг).

Раздел "Фундаментальные принципы" обязывает профессиональных бухгалтеров соблюдать такие принципы, как:

  • • порядочность (профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг);
  • • объективность (профессиональный бухгалтер обязан быть справедливым и избегать предвзятости или пристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности);
  • • профессиональную компетентность и должную тщательность (профессиональный бухгалтер обязан предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью);
  • • конфиденциальность (профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без соответствующих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано профессиональными или юридическими правами и обязанностями);
  • • профессиональное поведение (профессиональному бухгалтеру надлежит действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло нанести ущерб репутации профессии);
  • • технические стандарты (профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с техническими и профессиональными стандартами).

В разделе "Кодекс" сказано, что цели и фундаментальные принципы документа носят общий характер и не предназначены для использования в целях разрешения этических проблем профессионального бухгалтера в каком-либо конкретном случае. Однако Кодекс содержит некоторые рекомендации, касающиеся практического применения целей и фундаментальных принципов в ряде типичных ситуаций, встречающихся в профессиональной бухгалтерской деятельности.

Кодекс разделен на три части:

  • • часть "А" (применяемая ко всем профессиональным бухгалтерам) включает в себя разделы "Порядочность и объективность", "Разрешение этических конфликтов", "Профессиональная компетентность", "Конфиденциальность", "Налоговая практика", "Зарубежная деятельность", "Обнародование информации";
  • • часть "В" (применяемая только к публично практикующим профессиональным бухгалтерам) состоит из разделов "Независимость", "Профессиональная компетенция и обязанности в связи с использованием лиц, не являющихся бухгалтерами", "Гонорар и комиссионное вознаграждение", "Деятельность, не совместимая с публичной бухгалтерской практикой", "Денежные средства клиентов", "Отношения с другими, публично практикующими профессиональными бухгалтерами", "Реклама и предложение услуг";
  • • часть "С" (применяемая только к наемным профессиональным бухгалтерам) содержит разделы "Конфликт обязательств по соблюдению лояльности", "Поддержка коллег по профессии", "Профессиональная компетенция", "Представление информации".

Особое значение уделено принципу независимости. Согласно Кодексу этики независимость (independence) подразумевает:

  • • независимость мнения – умонастроение, позволяющее выразить мнение без давления, компрометирующего профессиональное суждение, что позволяет соблюдать принципы честности, объективности и профессионального скептицизма;
  • • независимость в действиях – линия поведения, которая позволяет избежать фактов и обстоятельств, настолько значимых, что разумная и хорошо информированная третья сторона, обладающая всей необходимой информацией, в том числе о применяемых мерах предосторожности, может сделать вывод, что порядочность, объективность и профессиональный скептицизм фирмы или члена команды по выражению уверенности были скомпрометированы.

На основе международных этических норм, разработанных МФБ, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов (ИПБ) России утвердил Кодекс профессиональной этики аудиторов, обобщающий этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных этим некоммерческим партнерством.

ИПБ России, являясь членом МФБ, стремится реализовывать широкомасштабную задачу по выработке и внедрению скоординированных и взаимоувязанных стандартов профессиональной этики бухгалтеров. В своей работе по достижению этой цели Совет МФБ учредил Комитет по этике, который разрабатывает этические стандарты и практические рекомендации по этическим нормам для профессиональных бухгалтеров. Выпуск таких стандартов и рекомендаций будет способствовать повышению однородности норм профессиональной этики в разных странах мира.

Одним из условий членства ИПБ России в МФБ является его поддержка деятельности МФБ путем информирования своих членов о новых рекомендациях, разработанных Федерацией, и работа по внедрению таких рекомендаций в практику, если (и когда) это допускается законодательством РФ.

ИПБ России принял следующие решения:

  • а) на основе Кодекса этики МФБ с учетом требований законодательства РФ разработать и принять с января 2008 г. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов – членов ИПБ России (далее – Кодекс);
  • б) по каждой новой рекомендации по этическим нормам, принятой Президентским советом ИПБ России, следует выпускать разъяснительное предисловие. В случае необходимости могут быть разработаны дополнительные рекомендации по проблемам, не отраженным в рекомендациях МФБ;
  • в) члены ИПБ России обязаны соблюдать установленные этические нормы. Преднамеренное несоблюдение членом ИПБ России таких норм может повлечь проведение внешней проверки его поведения и в случае выявления нарушений этических норм введение санкций вплоть до исключения;
  • г) Кодекс признает, что целью профессии профессионального бухгалтера является работа в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма с целью достижения максимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества;
  • д) Кодекс устанавливает основные правила поведения профессиональных бухгалтеров – членов ИПБ России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности;
  • е) Кодекс предназначен как для публично признанных профессиональных бухгалтеров, работающих на условиях аутсорсинга, так и профессиональных бухгалтеров, работающих по найму;
  • ж) положения настоящего Кодекса являются базовыми, поскольку не представляется возможным ввести этические требования, распространяющиеся на все ситуации и обстоятельства, с которыми могут столкнуться профессиональные бухгалтеры в своей работе;
  • з) в Кодексе подразумевается, что если нет прямых указаний на специальные требования, то основные принципы поведения в одинаковой мере действительны, как для профессиональных бухгалтеров, являющихся работниками бухгалтерской фирмы, которые оказывают по договору услуги в области бухгалтерского учета, так и для профессиональных бухгалтеров, работающих на основе найма в сфере торговли, промышленности, услуг, образования, государственном секторе, некоммерческом секторе, органах управления или профессиональных органах;
  • и) аудиторы – члены ИПБ России обязаны соблюдать Кодекс этики аудитора (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 56 от 31.05.2007).
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >