Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность (ISAE) (3000–3699)

Задания, обеспечивающие уверенность (гарантирующие достоверность), отличные от аудитов или обзорных проверок ретроспективной финансовой информации (3000)

Аудитор должен выполнять этические требования, установленные частями "А" и "Б" Кодекса этики профессиональных бухгалтеров МФБ.

Кодекс обеспечивает концептуальную основу принципов, которыми должны руководствоваться члены группы, выполняющей задание по обеспечению уверенности, фирмы и аффилированные лица при определении угроз независимости, оценке значимости этих угроз, а в случае, если угрозы не являются явно незначительными – при определении и применении мер предосторожности для устранения таких угроз или снижения их значимости до приемлемого уровня, так чтобы независимость мышления и поведения не была скомпрометирована.

В соответствии с МСКК "Контроль качества для фирм, которые проводят аудит, обзорные проверки отчетной финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам" аудитор должен выполнить процедуры контроля качества применительно к каждому заданию. Аудиторская фирма обязана установить систему контроля качества, разработанную для обеспечения разумной гарантии того, что фирма и ее персонал следуют профессиональным стандартам, нормативным и законодательным требованиям, а отчет по заданию, обеспечивающему уверенность, отражает все обстоятельства задания. Процедуры контроля качества для каждого задания должны быть реализованы в части руководства проведением задания, соблюдения этических требований, принятия и сохранения отношений с клиентом, принятия конкретных заданий, назначения рабочих групп на задание, выполнения задания и мониторинга.

Аудитор вправе принять либо продолжить задание, обеспечивающее уверенность, отличное от аудита или обзорных проверок, только в следующих случаях:

  • 1) если ответственная сторона отказывается предоставить заявления, которые аудитор считает необходимыми, то он должен решить:
    • – принимать ли задание (при этом задание может быть принято, если ответственность предусмотрена законодательными требованиями или условиями договора);
    • – раскрывать ли данное обстоятельство в заключении по итогам задания (в случае если задание принято);
  • 2) если предварительная информация об обстоятельствах задания свидетельствует о том, что в ходе его выполнения будут соблюдены необходимые этические требования, включая требование о профессиональной компетентности. Задание не может быть принято, если оно не отвечает всем необходимым требованиям, предусмотренным международными принципами. В случае если сторона, привлекающая аудитора (инициатор задания), не является ответственной стороной, аудитору следует оценить влияние данного обстоятельства на возможность доступа к бухгалтерским записям, документации и другой информации, необходимой для выполнения задания;
  • 3) если аудитор убедился в том, что лица, отвечающие за задание, обладают необходимой профессиональной квалификацией.

Аудитору и инициатору задания необходимо достичь согласия по условиям задания. Согласованные условия должны быть отражены в письме о проведении задания или в договоре.

Инициатор задания, не являющийся ответственной стороной, может потребовать изменить характер и содержание письма о проведении задания или договора.

В случае если аудитора до завершения выполнения задания попросят заменить задание, обеспечивающее уверенность, на задание, которое не обеспечивало бы уверенности, либо заменить задание, обеспечивающее разумную уверенность, на задание, обеспечивающее ограниченную уверенность, он должен рассмотреть обоснованность такого требования. Аудитор не вправе без разумных на то оснований согласиться на изменение условий задания. Основанием могут служить обстоятельства, изменившие требования предполагаемых пользователей, либо недопонимание характера задания. Если аудитор согласился на изменение условий задания, то он не должен игнорировать доказательства, полученные до того, как произошло изменение.

Аудитор должен планировать задание таким образом, чтобы оно было выполнено эффективно. Планирование означает разработку общей стратегии, определяющей объем, важные области, временные рамки и руководство по выполнению задания, а также плана задания с описанием детального подхода к ожидаемым характеру, срокам и объему процедур, выполняемых для получения доказательств, и основания выбора таких процедур.

Адекватное планирование позволяет удостовериться в том, что важным областям задания уделяется должное внимание, своевременно выявляются потенциальные проблемы, организация работы и руководство осуществляются должным образом, эффективно и оперативно. Планирование помогает правильно распределять работу среди членов группы, выполняющей задание, координировать работу других практиков и экспертов, руководить и управлять заданием, проводить обзор выполненной работы. Характер и объем планирования меняются в зависимости от обстоятельств задания (размера субъекта, сложности задания, опыта работы с данным субъектом).

При разработке общей стратегии и плана выполнения задания аудитору необходимо принимать во внимание следующие вопросы:

  • • условия договоренностей о проведении задания;
  • • характеристики предмета изучения и установленные критерии, на основе которых оценивается и измеряется предмет изучения;
  • • процесс выполнения задания и возможные источники получения доказательств;
  • • понимание деятельности субъекта и его среды, в том числе рисков существенного искажения информации о предмете изучения;
  • • установление предполагаемых пользователей и их информационных потребностей, уровня существенности и компонентов риска задания, обеспечивающего уверенность;
  • • состав персонала, потребность в привлечении экспертов, а также характер и степень их привлечения.

Планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока выполнения задания. При возникновении неожиданных событий, изменении условий или в связи с результатами процедур, выполненных для получения доказательств, аудитор должен пересмотреть общую стратегию и план задания и скорректировать характер, сроки и объем дальнейших процедур.

При планировании и выполнении задания аудитор должен придерживаться профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, которые повлекут существенное искажение информации о предмете изучения.

Аудитор должен получить представление о предмете изучения и других обстоятельствах задания, достаточное для выявления и оценки рисков существенного искажения информации о предмете изучения, а также для разработки и выполнения процедур по сбору доказательств. При этом аудитор обычно обладает меньшим объемом знаний, чем ответственная сторона.

Получение представления о предмете изучения и других обстоятельствах задания – неотъемлемая часть планирования и выполнения задания, обеспечивающего уверенность. Знания о предмете изучения позволяют аудитору выразить профессиональное суждение в ходе:

  • • рассмотрения характеристик изучаемого предмета;
  • • оценки пригодности критериев;
  • • выявления случаев, в которых необходимо специальное рассмотрение;
  • • установления и оценки уровня существенности с точки зрения количественных и качественных факторов;
  • • использования прогнозных оценок при выполнении аналитических процедур;
  • • разработки и выполнения процедур по сбору доказательств с целью уменьшения до приемлемого уровня риска задания, обеспечивающего уверенность;
  • • оценки доказательств, включая достоверность устных и письменных представлений ответственной стороны.

При планировании и выполнении задания аудитор должен:

  • • оценить предмет изучения с точки зрения его надлежащего характера;
  • • рассмотреть уместность критериев, на основе которых оценивается и измеряется предмет изучения;
  • • оценить уровни существенности и риска задания, обеспечивающего уверенность;
  • • разработать и выполнить процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Если в ходе сбора и оценки доказательств используется работа эксперта, аудитор и эксперт должны обладать достаточными знаниями и навыками в отношении предмета изучения, а также критериев его оценки и измерения, для того чтобы заключить, что получены достаточные надлежащие доказательства.

Аудитор должен понимать используемые экспертом допущения и методы работы в объеме, достаточном для принятия ответственности за формирование выводов в отношении изучаемого предмета, и получить достаточные надлежащие доказательства того, что работа эксперта отвечает целям задания.

При оценке достаточности и уместности доказательств, полученных в результате работы эксперта, необходимо оценить:

  • – профессиональную компетентность эксперта, включая его опыт и объективность;
  • – разумность допущений и методов, а также источники, используемые для получения информации;
  • – разумность и значимость полученных результатов относительно обстоятельств задания и выводов аудитора.

Аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов.

При выполнении задания следует принимать во внимание влияние на заключение по итогам задания событий, происходящих до даты такого заключения.

Аудитор должен документировать значимые вопросы, чтобы обеспечить доказательства, необходимые для составления заключения по итогам задания, обеспечивающего уверенность, а также доказательства того, что задание было выполнено в соответствии с международными стандартами по заданиям, обеспечивающим уверенность.

В рабочих документах содержится обоснование всех значимых вопросов, по которым аудитору необходимо выразить свое суждение и прийти к определенному выводу. В случаях, когда требуется рассмотреть сложные принципиальные вопросы или вынести суждения, в рабочие документы следует включать соответствующие факты, которые были известны аудитору на момент формирования выводов.

Поскольку документировать каждый рассматриваемый вопрос нецелесообразно, объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. При определении необходимого объема рабочих документов аудитору полезно продумать, что может потребоваться другому аудитору, ранее не выполнявшему такое задание, для того чтобы получить представление о проделанной работе и причинах принятия принципиальных решений, но не о деталях аудита. Другой исполнитель сможет получить представление о деталях задания в процессе обсуждения их с аудитором, подготовившим рабочие документы.

Аудитор оценивает, были ли получены достаточные надлежащие доказательства, позволяющие выразить мнение в заключении по итогам задания. Необходимо рассмотреть все полученные уместные доказательства независимо от того, подтверждают они информацию о предмете изучения или противоречат ей.

Заключение по итогам задания предусматривает четко сформулированные в письменном виде выводы относительно информации о предмете изучения. Форма заключения должна соответствовать обстоятельствам задания и способствовать пониманию представленной в заключении информации предполагаемыми пользователями. Заключение может быть представлено в сокращенной или полной форме. Заключение, составленное в сокращенной форме, включает в себя только основные элементы. В заключении, подготовленном в полном варианте, подробно описываются условия договоренности о задании, критерии, которые были использованы при оценке или измерении предмета изучения, сведения о вопросах, требующих особого внимания, рекомендации (в некоторых заданиях), а также основные элементы заключения. Рекомендации, содержащиеся в заключении, должны быть четко отделены от выводов аудитора относительно информации о предмете изучения.

Заключение по итогам задания, обеспечивающего уверенность, должно состоять из следующих основных элементов:

  • • название – "Заключение о независимом проведении задания, обеспечивающего уверенность";
  • • наименование адресата – стороны, которой направляется заключение;
  • • информация о предмете изучения;
  • • критерии, с помощью которых были произведены оценка и измерение предмета изучения;
  • • описание любого существенного внутреннего ограничения, связанного с оценкой или измерением критериев;
  • • информация о том, что использование заключения ограничено только определенными пользователями или в определенных целях;
  • • информация об обязанностях ответственной стороны и аудитора;
  • • информация о том, что задание было выполнено в соответствии с Международными стандартами заданий, обеспечивающих уверенность;
  • • объем выполненной работы;
  • • выводы аудитора;
  • • дата заключения по итогам задания, обеспечивающего уверенность;
  • • наименование и адрес аудиторской фирмы или фамилия и адрес аудитора.

По итогам выполнения задания аудитор может выразить безусловно положительное мнение, условно положительное мнение, отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Обстоятельства, влияющие на форму выражения мнения, описаны в Международных принципах аудита.

Аудитору следует проанализировать, должен ли он сообщить о вопросах, имеющих значение для управления, которые привлекли его внимание при выполнении задания, лицам, отвечающим за управление.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >