Порядок исчисления и перечисления в бюджет налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами

НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. К ним относятся две категории физических лиц:

  • 1) зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
  • 2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой.

Указанные налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Помимо этого они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок нс позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Налогоплательщики – налоговые резиденты, в случае получения доходов от источников за пределами Российской Федерации, одновременно представляют в налоговый орган справку о доходах от источника, выплатившего доходы, с переводом на русский язык. Исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, общая сумма налога должна быть уплачена по месту жительства налогоплательщика до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, указанные налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов еще одну налоговую декларацию, в которой указываются суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем году. Сумма предполагаемого дохода определяется самим налогоплательщиком. На основе данных указанной декларации налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период. Авансовые платежи уплачиваются в следующие сроки:

  • – за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
  • – за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере четверти годовой суммы авансовых платежей;
  • – за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере четверти годовой суммы авансовых платежей.

Если фактический доход налогоплательщика сильно отличается от указанного в декларации (более чем на 50%) налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию. На основе данных этой декларации налоговый орган в течение пяти дней производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Особенности исчисления налога установлены также в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

К ним относятся следующие физические лица: получающие вознаграждения от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, например, при сдаче в аренду имущества, при продаже имущества;

являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников за рубежом;

получившие выигрыши от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.

Указанные налогоплательщики должны самостоятельно исчислить суммы налога, представить в налоговый орган налоговую декларацию и уплатить налог в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особый порядок исчисления и уплаты налога установлен с доходов иностранных граждан от трудовой деятельности по найму у физических лиц на основании трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ, оказание услуг для личных, домашних и других подобных нужд, не связанных с осуществление предпринимательской деятельности. Указанные налогоплательщики обязаны получить патент на осуществление указанной деятельности. До дня начала срока, на который выдается патент, они должны уплатить авансовый платеж за весь срок действия патента в размере 1000 руб. в месяц. При этом размер указанного фиксированного платежа подлежит ежегодной индексации на коэффициент – дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары, работы и услуги. Общая сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется им самостоятельно исходя из фактически полученных за этот период доходов. При этом должны быть зачтены уплаченные суммы фиксированных авансовых платежей. Указанные налогоплательщики освобождены от представления в налоговые органы налоговых деклараций. Если сумма фиксированных авансовых платежей окажется ниже, чем сумма налога, исчисленная исходя из полученных за год доходов, то разница налогоплательщику не возвращается и не зачитывается. В этом случае налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган налоговую декларацию. Декларация представляется также в случае аннулирования патента.

Устранение двойного налогообложения

Как уже отмечалось, налогоплательщики – налоговые резиденты должны уплачивать налоги не только по доходам, полученным в России, но и за рубежом. Налоговые нерезиденты уплачивают налог по доходам, полученным в России. Чтобы один и гот же доход не облагался дважды, государства заключают между собой специальные соглашения об избежании двойного налогообложения. Российская Федерация заключила такие соглашения с большинством стран мира. При наличии такого соглашения фактически уплаченные в другой стране налоги засчитываются налоговому резиденту РФ при уплате налога с этих доходов в Российской Федерации. Если в другой стране резидент РФ заплатил налог в бо́льшей сумме, чем это вытекает из налогового законодательства РФ, то в Российской Федерации налог с этого дохода он не платит. Если же с дохода, полученного в другой стране, резидент заплатил налог в этой стране меньше, чем это вытекает из налогового законодательства, то в Российской Федерации он должен внести в бюджет разницу в суммах налога.

Чтобы получить зачет или освобождение от уплаты налога с доходов, полученных за рубежом, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган документ о полученном за рубежом доходе и об уплате им гам налоге. Этот документ должен быть подтвержден налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Пример

Гражданин Российской Федерации, являющийся налоговым резидентом РФ, получил в одном из европейских государств, с которым Россия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения, авторский гонорар за прочитанную лекцию в сумме 6,5 тыс. евро. Данный налогоплательщик представил в налоговый орган по месту своего постоянного жительства справку от налогового органа зарубежного государства о сумме полученного дохода и уплаченного с него подоходного налога в сумме 1,25 тыс. евро. На момент получения данного дохода официальный курс евро составлял 42,3 руб. за 1 евро. Рассчитаем налоговую базу и сумму возможного к уплате в Российской Федерации налога на доходы физических лиц.

Облагаемый в Российской Федерации доход составляет 6500 × 42,3 = = 274 950 руб.

При ставке налога в 13% сумма налога в Российской Федерации составит 35 743 руб.

За рубежом сумма уплаченного налога составила 52 875 руб., т.е. больше, чем это вытекает из налогового законодательства РФ. Таким образом, по данному доходу налогоплательщик не должен платить налог в российскую бюджетную систему.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >