Международный стандарт аудита 210 "Согласование условий аудиторских заданий"

Международный стандарт аудита 210 рассматривает ответственность аудитора в отношении согласования условий аудиторского задания с руководством и, если уместно, с представителями собственника.

Целью аудитора являются принятие или продолжение выполнения аудиторского задания, согласование условий его проведения с руководством.

Для того чтобы установить, оговорены ли предварительные условия проведения аудита, аудитор обязан определить приемлемость принципов подготовки финансовой отчетности, достичь соглашения с руководством относительно понимания и признания им своей ответственности:

  • • за подготовку финансовой отчетности в соответствии с применяемыми принципами ее подготовки, включая, если применимо, справедливое представление;
  • • такую систему внутреннего контроля, которая, по мнению руководства, позволит подготовить финансовую отчетность, не содержащую существенных искажений, вызванных недобросовестными действиями или ошибкой;
  • • обеспечение аудитору доступа ко всей основной и дополнительной информации, к лицам внутри организации для получения аудиторских доказательств.

Аудитор обязан согласовать условия аудиторского задания с руководством, что должно быть отражено в письме о проведении аудита, включающем:

  • • описание цели и объема аудита финансовой отчетности;
  • • описание ответственности аудитора;
  • • описание ответственности руководства;
  • • определение применяемых принципов подготовки финансовой отчетности;
  • • ссылку на ожидаемую форму и содержание любых заключений, которые должны быть выданы аудитором, и утверждение о том, что могут иметь место обстоятельства, в которых окончательное заключение может отличаться по форме и содержанию от первоначально предполагаемого.

Для повторных аудитов аудитор обязан рассмотреть, имели ли место обстоятельства, требующие изменения условий аудиторского задания и существует ли необходимость напомнить организации о действующих условиях аудиторского задания.

Аудитор не может согласиться на изменение условий аудиторского задания, если для этого нет разумных оснований.

Если условия аудиторского задания изменены, аудитор и руководство должны согласовать и зафиксировать в письменном виде новые условия задания в письме о проведении аудита или в письменном соглашении иного вида.

Факторы, относящиеся к определению аудитором приемлемости принципов подготовки финансовой отчетности, которые будут применяться при подготовке финансовой отчетности, включают:

  • • природу организации (например, является ли она коммерческой, некоммерческой или организацией государственного сектора);
  • • цель подготовки финансовой отчетности (например, для соответствия обычным информационным потребностям широкого круга пользователей, или потребностям в финансовой информации специфических пользователей);
  • • природу финансовой отчетности (например, полный набор финансовой отчетности или отдельный финансовый отчет);
  • • существование требований законодательства или регулирующих органов в отношении применения принципов подготовки финансовой отчетности.

Принципы подготовки финансовой отчетности общего назначения систематизируются в стандартах, таких как:

  • • МСФО, разработанные Международным комитетом по стандартам бухгалтерского учета;
  • • МСФОгс, разработанные Международным комитетом по стандартам бухгалтерского учета в государственном секторе;
  • • Принципы бухгалтерского учета, разработанные уполномоченной или признанной организацией по разработке стандартов в конкретной юрисдикции.

Аудитор отмечает в заключении, что финансовая отчетность дает правдивое и справедливое представление в соответствии с принципами подготовки финансовой отчетности.

Руководство поддерживает такой внутренний контроль, который считает необходимым для подготовки финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных недобросовестными действиями или ошибкой.

Независимый аудит, проводимый в соответствии с MCA, не является заменой внутреннему контролю, необходимому для подготовки руководством финансовой отчетности.

Роль руководства и представителей собственника в ходе согласования условий аудиторского задания для организации зависит от структуры управления организацией, законодательства или требований регулирующих органов.

Направление аудитором письма о проведении аудита до принятия задания необходимо в интересах как аудитора, так и организации, поскольку позволяет избежать непонимания в отношении аудита.

Письмо о проведении аудита может включать в себя:

  • • описание объемов аудита, ссылки на применимое законодательство, требования регуляторов, MCA, этические и иные требования профессиональных организаций, в которые входит аудитор;
  • • форму любого иного сообщения о результатах аудиторского задания;
  • • указание на то, существует ли неустранимый риск того, что некоторые существенные искажения могут быть не выявлены в ходе аудита;
  • • договоренности в отношении планирования и проведения аудита, включая состав аудиторской группы;
  • • ожидания в отношении того, что руководство предоставит письменные заявления;
  • • соглашение с руководством о предоставлении аудитору предварительной финансовой отчетности и любой сопутствующей ей информации;
  • • соглашение с руководством об информировании аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность и которые могут стать известны руководству в период от даты выдачи аудиторского заключения до даты публикации отчетности;
  • • основу, по которой рассчитываются гонорары и любые соглашения о платежах;
  • • запрос руководству о подтверждении получения письма об аудите и согласовании им условий задания, которые в нем содержатся;
  • • договоренности о привлечении других аудиторов и экспертов в некоторых аспектах аудита;
  • • договоренности об участии внутренних аудиторов и другого персонала организации;
  • • договоренности в отношении прошлого аудитора в случае первичного аудита;
  • • любые ограничения в связи с обязательствами аудитора, если существует вероятность их возникновения;
  • • ссылку на любые дальнейшие соглашения между аудитором и организацией;
  • • любые обязательства в отношении предоставления аудиторской документации третьим сторонам.

Если аудитор материнской компании также является аудитором компонента, к числу факторов, которые могут повлиять на решение о направлении отдельного письма о проведении аудита по компоненту, относятся следующие:

  • • лицо, нанимающее аудитора компонента;
  • • то, должно ли выпускаться отдельное аудиторское заключение по компоненту;
  • • требования законодательства в отношении назначения аудитора;
  • • степень участия материнской компании;
  • • степень независимости руководства компонента от материнской организации.

При повторном аудите аудитор может решить не направлять новое письмо о проведении аудита или иной письменный документ в каждом периоде. Однако ряд факторов могут привести к необходимости пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить организации существующие условия:

  • • любые указания на то, что организация неверно понимает цели и объем аудита;
  • • любые пересмотренные или специальные условия аудиторского задания;
  • • недавняя смена высшего руководства;
  • • значимые изменения в собственности;
  • • значимые изменения в природе или объеме бизнеса организации;
  • • изменения в требованиях законодательства или регулирующих органов;
  • • изменения в принципах подготовки финансовой отчетности, принятых для подготовки финансовой отчетности;
  • • изменения в иных требованиях к отчетности.

В государственном секторе могут действовать специальные требования законодательства в рамках мандата аудитора: например, от аудитора может требоваться в случае попыток организации ограничить объемы аудита сообщать об этом непосредственно министру, законодательным органам или общественности.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >