Международный стандарт аудита 250 "Рассмотрение требований законодательства и регулирующих органов при аудите финансовой отчетности"

Международный стандарт аудита 250 "Рассмотрение требований законодательства и регулирующих органов при аудите финансовой отчетности" должен читаться в контексте MCA 200 "Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита".

Данный международный стандарт аудита рассматривает ответственность аудитора в отношении рассмотрения требований законодательства и регулирующих органов в ходе аудита.

Стандарт призван помочь аудитору в выявлении существенного искажения финансовой отчетности в силу несоответствия требованиям законодательства и регулирующих органов.

Аудитор несет ответственность за получение разумной уверенности в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, возникших в силу ошибки или недобросовестных действий[1]. В ходе проведения аудита финансовой отчетности аудитор учитывает применимую нормативно-правовую среду. В силу внутренних ограничений аудита существует неустранимый риск того, что некоторые существенные искажения финансовой отчетности могут остаться невыявленными, даже если аудит правильно спланирован и проведен в соответствии со стандартом[2].

Признание действия не соответствующим требованиям законодательства является прерогативой судебных органов.

Данный MCA различает ответственность аудитора в отношении следующих двух различных категорий требований законодательства и регулирующих органов:

  • 1) требований законодательства и регулирующих органов, которые по общему признанию прямо влияют на определение существенных показателей и раскрытий в финансовой отчетности, таких как налоговое и пенсионное законодательство и регулирование;
  • 2) требований законодательства и регулирующих органов, которые являются фундаментальными для осуществления операций, способности организации продолжать ведение деятельности или способности избежать существенных штрафов (например, соответствия требованиям лицензионных органов, соответствия требованиям о платежеспособности или по природоохранному регулированию).

Целью аудитора является:

  • • получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении соответствия тем требованиям законодательства и регулирующих органов, которые, по общему признанию, прямо влияют на определение существенных показателей и раскрытий в финансовой отчетности;
  • • выполнение определенных аудиторских процедур для выявления несоответствий требованиям законодательства и регулирующих органов, которые могут оказать существенное воздействие на финансовую отчетность;
  • • надлежащее реагирование на несоответствие или возможное несоответствие требованиям законодательства и регулирующих органов, выявленное в ходе аудита.

В ходе получения понимания организации и ее среды в соответствии с MCA 315[3] аудитор обязан добиться общего понимания:

  • • нормативно-правовой среды, применимой к данной организации и к отрасли или сектору, в котором организация действует;
  • • того, в какой степени организация соответствует требованиям этой среды.

Аудитор обязан выполнить следующие аудиторские процедуры для выявления несоответствия:

  • • опрос руководства о том, выполняет ли организация эти требования законодательства и регулирующих органов;
  • • инспектирование переписки в случае ее наличия с лицензирующими и регулирующими органами.

Если аудитору становится известно об информации, связанной со случаями несоответствия, или возможности несоответствия требованиям законодательства и регулирующих органов, он обязан:

  • • добиться понимания характера данного акта и обстоятельств его совершения;
  • • получить достаточную информацию, чтобы оценить возможное влияние на финансовую отчетность.

Если достаточной информации, которая подтверждала бы соблюдение организацией требований законодательства и регулирующих органов, получить не удается, аудитор обязан оценить влияние отсутствия достаточных надлежащих аудиторских доказательств на аудиторское мнение.

Аудитор обязан сообщать представителям собственника о вопросах, связанных с несоответствием требованиям законодательства и регулирующих органов, которые стали ему известны в ходе аудита[4].

Если аудитор приходит к выводу, что несоответствие приведет к существенному влиянию на финансовую отчетность и что оно не получило адекватного раскрытия в финансовой отчетности, то он обязан в соответствии с MCA 705 выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение по финансовой отчетности[5].

Если руководство и представители собственника препятствуют в получении аудитором достаточных надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для оценки того, имеются ли или могут возникнуть несоответствия, оказывающие существенное влияния на финансовую отчетность, аудитор в соответствии с MCA 705 обязан выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения по финансовой отчетности в силу ограничений объема аудита.

Если аудитор не в состоянии определить, имело ли место несоответствие в силу ограничений, возникших в результате обстоятельств, а не действий руководства или представителей собственника, он должен оценить последствия этого для аудиторского заключения в соответствии с MCA 705.

Если аудитор выявил или подозревает наличие несоответствия требованиям законодательства и регулирующих органов, он должен определить, обязан ли он сообщить о выявленном или подозреваемом несоответствии внешним но отношении к организации сторонам.

Аудитор обязан включить в аудиторскую документацию данные о выявленном или подозреваемом несоответствии требованиям законодательства и регулирующих органов и результаты обсуждения вопросов о несоответствии с руководством, представителями собственника и внешними по отношении к организации сторонами.

Руководство организации несет ответственность за выполнение требований законодательства при проведении операций организации.

В организации должны быть внедрены политики и процедуры предотвращения и выявления несоответствия требованиям законодательства и регулирующих органов, такие как:

  • 1) мониторинг требований законодательства и обеспечения разработки операционных процедур в соответствии с этими требованиями;
  • 2) введение и использование надлежащих систем внутреннего контроля;
  • 3) разработка, принятие и применение кодекса поведения;
  • 4) обеспечение должной подготовки персонала и понимания им кодекса поведения;
  • 5) мониторинг соответствия кодексу поведения и надлежащие дисциплинирующие действия в отношении сотрудников, которые ему не соответствуют;
  • 6) привлечение юридических консультантов для помощи в мониторинге требований законодательства;
  • 7) ведение регистра значимых требований законодательства и регулирующих органов, которым должна соответствовать организация, работающая в конкретной отрасли: запись жадоб.

В больших организациях данные политики и процедуры могут сопровождаться наделением надлежащими полномочиями следующих функций:

  • • функции внутреннего аудита;
  • • аудиторского комитета;
  • • функции соответствия.

В соответствии с конкретными требованиями законодательства от аудитора требуется в аудиторском заключении о достоверности финансовой отчетности сообщать, соответствует ли организация определенным требованиям законодательства и регулирующих органов. В план аудита целесообразно включать надлежащие тесты.

В государственном секторе могут существовать дополнительные требования в отношении рассмотрения соответствия законодательству и требованиям регулирующих органов, которые могут относиться к аудиту финансовой отчетности или распространяться на иные аспекты операций организации.

Аудитор организаций государственного сектора может иметь обязанность сообщать о фактах несоответствия правовым органам или иному управляющему органу или сообщать о них в аудиторском заключении.

Аудиторская документация о выявленных фактах или подозрениях на наличие несоответствия требованиям законодательства и регулирующих органов может включать, например, копии записей или документов, протоколы обсуждений с руководством, представителями собственника или внешними по отношению к организации сторонами.

  • [1] MCA 200, п. 5.
  • [2] Там же, п. А51.
  • [3] MCA 315, п. 11.
  • [4] MCA 260, п. 13.
  • [5] MCA 705, п. 7, 8.
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >