Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Международные стандарты аудита

Международный стандарт аудита 265 "Сообщение информации руководству и представителям собственника о слабостях в системе внутреннего контроля"

Международный стандарт аудита 265 рассматривает ответственность аудитора в отношении сообщения информации представителям собственника и руководству о слабостях в системе внутреннего контроля, которые были выявлены аудитором в ходе аудита финансовой отчетности.

От аудитора требуется добиться в ходе выявления и оценки рисков существенного искажения понимания внутреннего контроля, связанного с аудитом.

Цель аудитора – надлежащим образом сообщить представителям собственника и руководству о значимых слабостях в системе внутреннего контроля, которые выявлены им в ходе аудита.

Слабости в системе внутреннего контроля возникают, если контрольное средство не в состоянии регулярно выявлять, корректировать или предотвращать искажение в финансовой отчетности или если контрольное средство отсутствует.

Аудитор обязан определить, выявлены ли им на основе проведенной в ходе аудита работы одна или более слабостей в системе внутреннего контроля.

Если аудитором выявлены в ходе аудита одна или более слабостей в системе внутреннего контроля, он обязан определить на основе выполненной им работы, являются ли они по отдельности или в сочетании значимыми. Аудитор обязан сообщить представителям собственника о значимых слабостях, выявленных в ходе аудита, своевременно в письменном виде – о значимых слабостях системы внутреннего контроля.

Аудитор обязан включить в письменное сообщение о значимых слабостях системы внутреннего контроля следующее:

  • • описание слабостей и объяснение их потенциальных последствий;
  • • достаточную информацию, которая позволит представителям собственника и руководству понять контекст сообщения.

Целью аудита является выражение мнения о финансовой отчетности, включающее рассмотрение системы внутреннего контроля, связанной с подготовкой финансовой отчетности, для привлечения к недостаткам и слабостям внимания представителей собственника.

Для малых организаций процедуры аудита те же, что и для крупных, но формализация их проведения будет отличаться. Малые организации могут счесть, что ряд контрольных действий не нужны в силу применяемых руководством контрольных средств.

Значимость слабости или сочетания слабостей в системе внутреннего контроля зависит не только от того, что имело место нарушение, но и от вероятности того, что нарушение будет иметь место, и потенциальных масштабов этого нарушения. Значимые слабости, таким образом, могут существовать и тогда, когда аудитор их не выявил в ходе аудита.

Индикаторы значимых слабостей в системе внутреннего контроля включают:

  • • указания на то, что значимые сделки, в которых финансово заинтересовано руководство, не были надлежащим образом рассмотрены представителями собственника;
  • • выявление мошенничества с участием руководства, которое не было предотвращено системой внутреннего контроля организации;
  • • неспособность руководства провести надлежащие исправления по значимым слабостям;
  • • отсутствие процесса оценки рисков;
  • • неспособность руководства выявить риск искажения;
  • • неэффективность реагирования на выявленные значимые риски;
  • • искажения, которые не были предотвращены, выявлены или скорректированы в рамках системы внутреннего контроля организации;
  • • перевыпуск ранее выпущенной финансовой отчетности с исправлением существенного искажения, возникшего в результате ошибки или мошенничества;
  • • свидетельства неспособности руководства контролировать процесс подготовки финансовой отчетности.

Средства контроля могут быть разработаны для того, чтобы, действуя сами по себе или в совокупности, предотвращать, выявлять или корректировать искажения[1].

Сообщение в письменном виде представителям собственника о значимых слабостях, выявленных в ходе аудита, отражает важность этих вопросов и помогает представителям собственника в выполнении их обязанностей по надзору.

Степень детализации сообщения о значимых слабостях является вопросом профессионального суждения аудитора, которое определяется следующими факторами:

  • • тем, что сообщение информации для публичной организации может отличаться от сообщения для непубличной организации;
  • • размером и сложностью организации;
  • • характером выявленных аудитором значимых слабостей;
  • • составом управляющих органов;
  • • специфическими слабостями в системе внутреннего контроля.

Если значимая слабость остается неисправленной, то сообщение о слабости отчетного года может содержать повторение описания слабости из прошлого сообщения или просто ссылку на сообщение информации за прошлый период. Аудитор может направить запрос руководству или, если применимо, представителям собственника о том, почему значимая слабость до сих пор не исправлена. Несовершение действий при отсутствии рационального объяснения может само по себе представлять значимую слабость.

В случае аудита малых организаций аудитор может сообщать информацию представителям собственника в менее структурированной форме, чем для более крупных организаций.

Наличие определенных выявленных значимых слабостей в системе внутреннего контроля может поставить вопрос о честности или компетентности руководства.

Аудиторам организаций государственного сектора могут встретиться дополнительные обязательства, не упомянутые в данном MCA, в отношении сообщения информации о слабостях системы внутреннего контроля, выявленных ими в ходе аудита, в отношении формы, степени детализации или сторон сообщения.

Письменное сообщение информации о значимых слабостях во внутреннем контроле должно содержать описание значимых слабостей, сведения о текущем или предполагаемом реагировании руководства, предпринятых исправляющих воздействиях.

  • [1] MCA 315, п. А66.
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы