Мобильная версия
Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Управленческий учет
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Учет совместно производимых (комплексных) продуктов

После выбора метода учета побочных продуктов комплексные затраты распределяются на совместно производимые (основные) продукты, которые рассматриваются как равнозначные объекты калькулирования. Для расчета ставок распределения используются, как правило, натуральные показатели либо рыночная или продажная стоимость комплексных продуктов. Таковы два основных подхода к распределению комплексных затрат на совместно производимые продукты.

Применение натуральных показателей предполагает, что каждый совместно производимый продукт приносит одинаковый доход, для получения которого предприятие понесло соответствующую объему производства каждого продукта долю комплексных издержек. Поскольку метод натуральных показателей не требует оценивать продажную или рыночную стоимость продукта, затраты могут относиться на продукты вне зависимости от соотношения дохода и объема производства.

Объем производства может быть выражен в различных единицах измерения, что приводит к использованию двух разновидностей метода натуральных показателей, а именно:

– количественного метода;

– метода весовых факторов (метода средней взвешенной).

Чтобы распределение комплексных издержек обеспечивало приемлемое соотношение дохода и затрат, используют метод, базирующийся на рыночной стоимости. В качестве базы распределения комплексных затрат могут использоваться продажные или рыночные цены, причем для отражения количества совместно производимых продуктов рассчитываются средневзвешенные цены. Применение рыночной или продажной стоимости для расчета ставок распределения характеризует долю каждого продукта в покрытии комплексных затрат. Существует несколько разновидностей распределения комплексных затрат на базе рыночной или продажной стоимости, основными из которых являются:

– метод постоянной доли валовой прибыли;

– метод чистой стоимости реализации.

Рассмотрим применение всех вышеназванных методов

на конкретном примере.

ПРИМЕР 6.2

Предположим, что предприятие выпускает один побочный продукт и три совместно производимых продукта: А, Б и В. Комплексные затраты предприятия составили 210000 ден. ед. Остальные данные для примера приведены в табл. 6.5.

Таблица 6.5

Данные для примера

Продукт

Количество произведенных единиц

Масса, кг/ед.

Затраты после точки разделения, ден. ед.

Количество факторов на единицу

Рыночная цена, ден. ед/ед.

Рыночная стоимость, ден. ед.

Побочный

10000

А

8000

25000

40000

3

20

160000

Б

10000

35000

16000

2

10

100000

В

7000

40000

44 000

8

20

140000

Для учета побочных продуктов мы выбираем первый метод, согласно которому на побочные продукты относится их прогнозируемая чистая рыночная стоимость. Эта сумма вычитается из себестоимости совместно произведенных продуктов. Таким образом, распределяемые между продуктами А, Б и В чистые комплексные затраты составят

210000 – 10000 = 200000 ден. ед.

Метод постоянной доли валовой прибыли

Если совместно производимые продукты можно продать сразу после их идентификации в точке разделения без дальнейшей обработки, то цены, по которым они будут проданы, можно считать рыночными. Хотя компания может решить, что экономически целесообразнее реализовать данные продукты после дальнейшей обработки, такой подход не уменьшает значимости метода постоянной доли валовой прибыли. Сторонники данного метода считают, что комплексные затраты должны быть отнесены на продукты в соответствии с их рыночной стоимостью, поскольку при отсутствии таких затрат не существует и рыночной стоимости. Стоимость запасов совместно производимых продуктов оценивается по отнесенным на них комплексным затратам.

Метод постоянной доли валовой прибыли предполагает, что каждый совместно производимый продукт получает один и тот же процент валовой прибыли на единицу продукции, поскольку нет затрат после точки разделения. Одинаковая валовая прибыль демонстрирует важную концепцию данного метода. Это допущение, что каждый совместно производимый продукт вносит в точке разделения ту же долю в маржинальный доход, что и любой другой совместно производимый продукт. Вводимые в процесс затраты сопоставляются с доходами, получаемыми от каждого выпуска.

Продолжим пример. Представленная ниже табл. 6.6 иллюстрирует использование метода постоянной доли валовой прибыли при распределении комплексных затрат.

Таблица 6.6

Метод постоянной доли валовой прибыли

Комплексные продукты

Количество произведенных единиц

Рыночная (продажная) цена, ден. ед/ед.

Рыночная (продажная) стоимость, ден. ед.

Распределение чистых комплексных затрат, ден. ед.

А

8000

20

160000

(160000: 400000) × 200000 = 80000

Б

10000

10

100000

(100000: 400000) × 200000 = 50000

В

7000

20

140000

(140000:400000) × 200000 = 70000

Всего

400000

200000

Используя данные табл. 6.6, рассчитаем валовую прибыль от совместно производимого продукта А:

160000 – 80000 = 80000 ден. ед.

Это составляет 50% валовой прибыли для продукта А:

(80000: 160000) × 100% = 50%.

Аналогично доля валовой прибыли рассчитывается для продукта Б:

(100000 – 50000) : 100000 = 50%.

И для продукта В:

(140000 – 70000) : 140000 = 50%.

Таким образом, можно сделать вывод, что использование рыночной стоимости в качестве базы распределения комплексных затрат уравнивает доход от продаж совместно производимых продуктов. Иными словами, мы имеем дело с постоянной долей валовой прибыли для всех совместно производимых продуктов (в нашем примере – 50%).

Метод чистой стоимости реализации. Продукты, которые еще не достигли в точке разделения стадии продажи и поэтому не имеют рыночной стоимости, требуют дальнейших шагов по распределению комплексных затрат. При этом определяется гипотетическая рыночная стоимость в точке разделения, которая рассчитывается путем вычитания делимых затрат (затрат после точки разделения) из рыночной стоимости в первом возможном пункте продаж каждого совместно производимого продукта.

Делимые затраты включают не только производственные расходы, связанные с дальнейшей обработкой, но и административные и коммерческие расходы, относящиеся к конкретным продуктам. Если делимые затраты являются существенными и сильно варьируются между продуктами, такие расходы обязательно должны быть учтены при распределении комплексных затрат между продуктами. Данный подход к распределению комплексных затрат получил название метода чистой стоимости реализации.

Методу чистой стоимости реализации присуще допущение, заключающееся в том, что самым оптимальным приближением к гипотетической рыночной стоимости совместно производимых продуктов в точке разделения является первый пункт возможной реализации после точки разделения. Даже в тех случаях, когда возможны несколько пунктов продаж. Иными словами, если продукт в результате обработки после точки разделения может быть продан как продукт А (первый пункт реализации), а после дальнейшей обработки – как улучшенный продукт А (второй пункт реализации) и так далее, все равно для распределения комплексных затрат принимается во внимание рыночная (продажная) стоимость продукта А (а нс улучшенных продуктов А).

Если часть совместно производимых продуктов может быть продана в точке разделения, а часть требует дальнейшей обработки, то для распределения комплексных затрат между продуктами первой группы в качестве базы целесообразно использовать фактическую рыночную стоимость в точке разделения, а для второй группы – приблизительную рыночную стоимость.

Продолжаем рассматривать пример. В табл. 6.7 показаны все необходимые процедуры по распределению комплексных затрат по методу чистой стоимости реализации.

Таблица 6.7

Метод чистой стоимости реализации (первый способ расчета), ден. ед.

Комплексные продукты

Рыночная (продажная) стоимость

Затраты после точки разделения

Чистая стоимость реализации (гипотетическая рыночная стоимость)

Распределение

чистых

комплексных

затрат

А

160000

40000

120000

120000: 300000 × 200000 – 80000

Б

100000

16000

84 000

84 000: 300000 × 200000 = 56000

В

140000

44 000

96000

96000: 300000 × 200000 = 64 000

Всего

400000

100000

300000

200000

Поскольку использование рыночной (продажной) стоимости в качестве базы распределения комплексных затрат предполагает, что каждый совместно производимый продукт является прибыльным, то можно применить несколько иную технику расчета.

Сначала определяется отношение совокупных затрат к гипотетической рыночной стоимости в точке разделения: 200000: 300000 = 0,67. Затем полученная доля умножается на рыночную стоимость каждого продукта. Результаты таких расчетов приведены в табл. 6.8.

Таблица 6.8

Метод чистой стоимости реализации (второй способ расчета), ден. ед.

Комплексные продукты

Чистая стоимость реализации

Распределение чистых комплексных затрат

А

120000

0,67 × 120000 = 80000

Б

84 000

0,67 × 84 000 = 56000

В

96000

0,67 × 96000 = 64 000

Всего

300000

200000

Запасы совместно производимых продуктов оцениваются в сумме распределенных на них комплексных затрат и относящихся к ним делимых затрат. Таким образом, метод, базирующийся на чистой стоимости реализации, приводит к следующей оценке запасов (табл. 6.9).

Таблица 6.9

Оценка запасов по методу чистой стоимости реализации, ден. ед.

Комплексные продукты

Чистые комплексные затраты

Затраты после точки разделения

Оценка запасов

А

80000

40000

120000

Б

56000

16000

72000

В

64 000

44 000

108000

Всего

200000

100000

300000

Количественный метод. Данный метод предполагает распределение комплексных затрат на базе таких единиц измерения, как тонны, литры, кубические метры и т.п. Так, в нефтепереработке единица калькуляции – одна тонна нефтепродуктов. Естественно, совместно производимые продукты должны быть измерены в таких единицах. Если это нс представляется возможным, единицы должны быть пересчитаны в общий для всей производимой продукции показатель (например, минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества – азота, фосфора, калия).

Вернемся к нашему примеру. Данные, представленные в табл. 6.10, иллюстрируют распределение чистых комплексных затрат на три совместно производимых продукта. Например, поскольку было выпущено 25000 т продукта А, произведенного из 100000 т совместных продуктов данной партии, на пего относятся комплексные затраты в размере:

25000 т: 100000 т × 200000 ден. ед. = 50000 ден. ед.

Аналогично рассчитываются затраты, отнесенные на продукты Б и В.

Результаты расчетов сведены в табл. 6.10.

Таблица 6.10

Количественный метод (первый способ расчета)

Комплексные продукты

Объем производства, т

Распределение чистых комплексных затрат, ден. ед.

А

25000

25000: 100000 × 200000 = 50000

Б

35000

35000: 100000 × 200000 = 70000

В

40000

40000: 100000 × 200000 = 80000

Всего

100000

200000

Количественный метод предполагает, что при производстве 1 т любого продукта предприятие несет одинаковые удельные затраты. Поэтому более простой способ распределения комплексных затрат с применением количественного метода заключается в следующем. Сначала рассчитывается себестоимость производства одной тонны продукции:

200000 ден. ед.: 100000 т = 2 ден. ед/т.

Затем для распределения комплексных затрат полученная себестоимость умножается на общую массу каждого продукта, как это показано в табл. 6.11.

Таблица 6.11

Количественный метод (второй способ расчета)

Комплексные продукты

Распределение чистых комплексных затрат, ден. ед

А

25000 × 2 = 50000

Б

35000 × 2 = 70000

В

40000 × 2 = 80000

Всего

200000

Для оценки стоимости запасов после распределения чистых комплексных затрат между совместно производимыми продуктами по количественному методу к себестоимости совместно производимых продуктов добавляются затраты после точки разделения. В нашем примере оценка запасов будет выглядеть следующим образом (табл. 6.12).

Таблица 6.12

Оценка запасов (количественный метод), ден. ед.

Комплексные продукты

Распределенные комплексные затраты

Затраты после точки разделения

Оценка запасов

А

50000

40000

90000

Б

70000

16000

86000

В

80000

44000

124000

Всего

200000

100000

300000

Метод весовых факторов (метод средней взвешенной)

Во многих отраслях по причине различий в технологии и условиях производства отдельных видов продукции рассмотренные выше методы не совсем подходят для распределения комплексных затрат. Компании нередко применяют весовые факторы, относимые на каждую единицу продукции. Они базируются на параметрах единицы продукции, сложности производства, времени, потраченном па производство единицы, различиях в требуемом уровне квалификации производственного персонала, стоимости используемых материалов и др. Короче говоря, используются факторы, которые управляющие расценивают как значимые или существенные для данного производства.

При этом методе сначала количество произведенных единиц каждого вида продукции умножается на количество весовых факторов. Затем комплексные затраты распределяются в полученной пропорции.

В табл. 6.13 показано применение метода весовых факторов при распределении комплексных затрат на совместно производимые продукты.

Таблица 6.13

Метод весовых факторов

Комплексные продукты

Количество единиц продукции

Количество факторов на единицу

Всего факторов на продукт

Распределение чистых комплексных затрат, ден. ед.

А

8000

3

24000

(24000: 100000) × 200000 = 48000

Б

10000

2

20000

(20000: 100000) × 200000 = 40000

В

7000

8

56000

(56000: 100000) × 200000= 112000

Всего

15000

13

100000

200000

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика