Иллюстрация учетных записей при калькулировании себестоимости методом обратного списания

Проиллюстрируем бухгалтерские записи при системе калькулирования методом обратного списания примером.

ПРИМЕР 7.2

Компания М внедрила систему управления "точно в срок"; запасы на начало отчетного периода отсутствуют. Остальные исходные данные для примера представлены в табл. 7.3.

Таблица 7.3

Данные для примера

Показатели

Сумма

Нормативные затраты на единицу продукции, ден. ед/сд.

30

в том числе:

прямые материальные затраты

10

конверсионные затраты

20

Объем производства, ед.:

запасы на начало периода

-

произведено за период

10000

запасы на конец периода

100

Объем продаж за период, ед.

9900

Продажная цена, ден. ед/ед.

37

В течение отчетного периода компания произвела следующие операции (сделаны соответствующие записи в учете).

Операция 1. Компания М закупила материалы на сумму 101 000 ден. ед.

Сырье и материалы в производстве 101000

Счета к оплате 101000

Операция 2. Компания М понесла конверсионные затраты на сумму 202 000 ден. ед.

Конверсионные затраты 202 000

Разные счета 202 000

Операция 3. Компания М произвела 10 000 ед. продукции.

Готовая продукция (10000 × 30) 300000

Сырье и материалы в производстве (10000 × 10) 100000

Конверсионные затраты (10000 × 20) 200000

Операция 4. Компания М предъявила счет покупателю за проданные ему 9900 ед. продукции по цене 37 ден. ед/ед. на сумму 366 300 ден. ед.

Счета к получению 366300

Выручка от продаж 366300

Операция 5. Списана себестоимость проданной продукции (30 × 9900)

Себестоимость проданной продукции 297 000 Готовая продукция 297 000

Запасы на конец периода составили: сырье и материалы в производстве 1000 ден. ед. (101000 – 100000);

готовая продукция 3000 ден. ед. (300000 – 297000);

недораспределенные конверсионные затраты 2000 ден. ед. (202000 – 200000).

Помимо приведенных выше, рассмотрим еще три возможных варианта бухгалтерских записей при системе калькулирования методом обратного списания. Заметим, что в зарубежной учетной практике допускаются слож

ные проводки, где одновременно дебетуются и кредитуются несколько счетов.

Вариант 1. Применяется в случае, когда единица продукции производится в течение очень короткого периода времени. В подобной ситуации нет необходимости отражать закупки материалов до момента завершения производственного цикла. Тогда бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

Сырье и материалы в производстве 1000

Готовая продукция 300000

Счета к оплате 101000

Конверсионные затраты 200 000

Вариант 2. Применяется в случае, когда готовая продукция отгружается в адрес покупателя сразу же после изготовления. В таком случае может использоваться одна бухгалтерская запись для отражения выпущенной из производства и отгруженной готовой продукции:

Готовая продукция 3000

Себестоимость проданной продукции 297 000

Сырье и материалы в производстве 100000

Конверсионные затраты 200 000

Вариант 3. Применяется в случае, когда система "точно в срок" внедрена в своем самом "радикальном" виде:

Сырье и материалы в производстве 1000

Готовая продукция 3000

Себестоимость проданной продукции 297 000

Счета к оплате 101000

Конверсионные затраты 200 000

Необходимо отметить, что, хотя представленные в примере варианты проводок являются наиболее часто применяемыми, в зависимости от особенностей внедренной на предприятии системы "точно в срок" могут быть и другие разновидности учетных записей.

Преимущества и ограничения системы калькулирования себестоимости методом обратного списания

Применение системы калькулирования себестоимости методом обратного списания, как и любой другой учетной системы, имеет свои преимущества и недостатки.

Основным преимуществом данного метода является существенное упрощение и ускорение учетных процедур. В течение всего производственного цикла до выпуска продукции из производства или даже ее реализации ни в регистрационном журнале, ни на счетах учетные записи по отражению затрат и по списанию отклонений фактических затрат от нормативных издержек могут не делаться. Иными словами, данная система позволяет избавиться от многих, не добавляющих стоимости операций, связанных с регистрацией и учетом. Это является одним из основных принципов концепции управления "точно в срок".

С другой стороны, упрощенные системы не обеспечивают пользователей тем объемом информации, который может быть получен с применением более сложных и комплексных методов. Например, в таких системах отсутствует возможность точного определения использования ресурсов на каждой стадии производственного процесса.

Кроме того, применение системы калькулирования методом обратного списания в "радикальных" вариантах не соответствует международным стандартам внешней финансовой отчетности, особенно в части составления бухгалтерского баланса. Незавершенное производство (оборотный актив), хотя и небольшое, присутствует, но игнорируется данной учетной системой. В части отчета о прибылях и убытках можно сказать следующее. Если запасы минимальны или если они практически не изменяются от одного отчетного периода к другому, операционная прибыль (прибыль от продаж) не будет существенно отличаться от аналогичного показателя, получаемого при исчислении в соответствии с общепринятой практикой. Однако если указанные условия не соблюдаются, тогда и отчет о прибылях и убытках не будет признан как соответствующий международным стандартам.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >