Налогоплательщики и другие участники налоговых правоотношений

Облик налогоплательщика

Главным признаком налогоплательщиков, отличающим их от всех иных лиц, является наличие у них обязанности уплачивать налоги и сборы (эта обязанность возникает при наличии объектов налогообложения). Выступать обязанными лицами по уплате налогов могут организации и физические лица. Филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанность этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения. При этом обязанным лицом по уплате налогов и сборов остается само юридическое лицо (его головная организация).

Важной характеристикой налогоплательщика является наличие взаимозависимости лиц. Взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

  • • одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20% (например, основное, дочерние и зависимые АО);
  • • одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу но должностному положению (например, директор предприятия и его заместитель);
  • • лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства (родители, дети, внуки и пр.) или свойства (теща, свекор и пр.), усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Единственным правовым последствием признания лиц взаимозависимыми является то, что налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам между ними для целей налогообложения (ст. 40 НК РФ). Во всех остальных случаях какая-либо "взаимозависимость" значения иметь не может. Понятие взаимозависимых лиц введено исключительно для того, чтобы воспрепятствовать уменьшению налогооблагаемой базы путем занижения реальных экономических результатов деятельности лиц, совершающих между собой те или иные сделки или операции.

Права и обязанности налогоплательщика

Права налогоплательщика устанавливаются НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах (например, постановлением городской думы). В соответствии с НК РФ налогоплательщик, в частности, имеет право:

  • • получать в налоговых органах по месту своего учета бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах (сборах), законодательстве о налогах и сборах, принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
  • • получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований – по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
  • • использовать налоговые льготы в установленном порядке при наличии оснований;
  • • получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ;
  • • на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
  • • на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки;
  • • представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах лично либо через своего представителя;
  • • присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
  • • не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
  • • обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
  • • на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
  • • на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Остановимся более подробно на отдельных правах налогоплательщиков.

Прежде всего следует отметить, что НК РФ гарантирует административную и судебную защиту прав и законных интересов налогоплательщиков. Права налогоплательщиков обеспечиваются также соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Отказ налогового органа разъяснить порядок применения законодательства о налогах и сборах может быть обжалован в суд в порядке, предусмотренном гл. 19 НК РФ. При подаче жалобы от имени гражданина должны соблюдаться гарантии, установленные Законом РФ от 27 апреля 1993 г. № 4866-1 "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан". В случае отказа в разъяснении либо неверного разъяснения налогоплательщик вправе требовать в установленном гражданским законодательством порядке возмещения убытков в полном объеме (ст. 2 УН К РФ). Кроме того, в соответствии со ст. 111 НК РФ, если неверное разъяснение налогового органа повлекло нарушение налогоплательщиком налогового законодательства, вина налогоплателыцика в совершении налогового правонарушения исключается и соответственно отсутствуют основания для привлечения его к ответственности.

Особого внимания требует право налогоплательщиков не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц. Каждое решение налогоплательщика об неисполнении актов и требований налоговых органов должно быть обоснованным, так как отказ от исполнения, скорее всего, вызовет спор между налоговым органом и налогоплательщиком, и налогоплательщику следует быть готовым доказывать неправомерность предъявленных ему актов и требований в суде.

Налогоплательщик, в частности, обязан:

  • • уплачивать законно установленные налоги;
  • • встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
  • • вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
  • • представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), а также годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
  • • представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
  • • в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Следует иметь в виду, что в силу ст. 29 Федерального закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую (финансовую) отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Таким образом, несмотря на то, что Н К РФ обязывает налогоплательщика обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета в течение четырех лет, срок хранения бухгалтерских документов не может быть менее пяти лет. Другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие полученные доходы (для организаций – также произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги, должны храниться налогоплательщиками (как организациями, так и физическими лицами) не менее четырех лет.

ПК РФ предусмотрена также обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей представлять в налоговые органы (соответственно по месту нахождения организации и месту жительства индивидуального предпринимателя) в строго установленные сроки дополнительные сведения, связанные с их деятельностью:

  • • об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов) – в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;
  • • о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств – в течение семи дней со дня возникновения (прекращения) такого права;
  • • обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях (не позднее месяца со дня начала такого участия);
  • • обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговые органы сведения (в течение одного месяца со дня создания или закрытия обособленного подразделения; в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении);
  • • о реорганизации или ликвидации организации (не позднее трех дней со дня принятия такого решения).

Поскольку в соответствии с п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица, срок для уведомления налоговых органов начинает течь с момента внесения соответствующих изменений и дополнений в учредительные документы.

Обязанность организаций и физических лиц сообщать об изменении места нахождения (жительства) установлена в целях осуществления оперативного налогового контроля.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >