СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА

В результате изучения данной главы студент должен:

• • знать круг субъектов налогового права; различать особенности налогово-правового статуса налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, налоговых и финансовых органов, регистраторов, нотариусов, органов опеки и попечительства, социальных учреждений, процессуальных лиц, кредитных организаций;
• • уметь ориентироваться в системе субъектов налогового права, их взаимных правах и обязанностях;
• • иметь представление о значении правильного учета взаимных прав и обязанностей субъектов налогового права для анализа различных налогово-правовых проблем и коллизий.

Понятие и виды субъектов налогового права

Субъекты налогового права – это лица, которые могут выступать участниками общественных отношений, регулируемых налоговым правом. Вступая в конкретные налоговые правоотношения, субъекты налогового права выступают участниками этих правоотношений.

Субъекты налогового права могут быть подразделены на:

• 1) основные (напомним, что в НК они называются "участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах") – это налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты, налоговые органы, Минфин России, таможенные органы, органы внутренних дел;
• 2) дополнительные (это все остальные участники налоговых правоотношений, не указанные прямо в ст. 9 НК, но являющиеся таковыми на основании норм НК) – органы (должностные лица), уполномоченные в соответствии с гл. 25.3 НК ("Государственная пошлина") совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина; органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц но месту жительства, транспортных средств, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы); органы, осуществляющие лицензирование; органы опеки и попечительства, социальные учреждения; адвокатские палаты; процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики) и кредитные организации (банки); и др.

Особенности правового статуса основных субъектов налогового права

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются физические лица (обладающие предпринимательским статусом и не обладающие таковым) и юридические лица (организации), на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги или сборы соответственно (рис. 10.1).

Рис. 10.1. Налогоплательщики (плательщики сборов)

При этом налогоплательщики (плательщики сборов) – физические лица – это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (индивидуальные предприниматели и лица, не имеющие такого статуса), на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги или сборы.

Индивидуальные предприниматели – физические лида, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Российские организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Отметим, что с 2012 г. впервые предусмотрена возможность добровольного объединения российских организаций – налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в целях исчисления и уплаты этого налога с учетом совокупного финансового результата их экономической деятельности. Этот новый для российского права институт по замыслу законодателя призван повысить эффективность налогового регулирования деятельности интегрированных компаний.

В соответствии с указанным договором на одного из участников возлагается обязанность по исчислению и уплате налога по всей консолидированной группе налогоплательщиков. Такой субъект именуется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков. Вместе с тем говорить о возникновении института "коллективного фискальнообязанного лица" пока крайне преждевременно, так как обязанности по всем другим налогам участники консолидированной группы выполняют в общем порядке, что называется, "каждый за себя".

Иностранные организации – иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Такие зарубежные корпоративные юридические образования (компании, организации, фонды, фирмы и т.д.) уплачивают налоги в Российской Федерации, если они осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через свои постоянные представительства (т.е. если в России открыт филиал, офис, представительство, агентская сеть, развернута строительная площадка и т.д.).