Методы распределения затрат на переменные и постоянные

В связи с растущей популярностью маржинального подхода[1] в управленческом учете возникает теоретическая и практическая проблема разделения затрат на переменные и постоянные[2]. Переменные затраты и исчисленные на их основе показатели (маржинальная прибыль, маржинальная рентабельность) используются:

  • • для принятия нестандартных управленческих решений (например, принимать ли специальный заказ по ценам, не превышающим себестоимость);
  • • прогнозирования (например, CVP-анализ);
  • • калькулирования себестоимости (система "директ- костинг").

Понятия переменных, постоянных и условно-постоянных затрат рассмотрены в гл. 3. Теперь следует разобраться с тем, как из общей совокупности расходов выделить перечисленные группы.

Распределение затрат на переменные и постоянные называется также анализом поведения затрат или оценкой функции затрат. В арсенале аналитика имеются логические и математические методы. Но перед переходом к процедурным вопросом следует для себя уяснить очень важное положение – какие бы методы не применялись, результат такого анализа будет всегда условным. Степень условности можно снизить, применяя сочетания методов анализа поведения затрат и устанавливая подходящие параметры. К основным параметрам относится определение целесообразного размера выборки и экономическая обоснованность выбора независимой переменной – фактора, влияющего на поведение затрат. Связь между зависимой и независимой переменными величинами должна быть правдоподобной, логически обоснованной.

Существуют несколько причин условности результата, связанных с вводимыми допущениями в оценку поведения затрат в ответ на изменение выбранного фактора.

  • 1. Постоянные расходы являются константой в конкретный период только по отношению к данному уровню деятельности, т.е. в диапазоне (области) релевантности. Поэтому анализ поведения затрат производится только в диапазоне релевантности.
  • 2. Линейная функция адекватно отражает динамику затрат в диапазоне релевантности. Линия изменения затрат – это прямая.
  • 3. Колебания переменных затрат (зависимая переменная) вызваны изменением единственного фактора (независимой переменной величины).

Диапазон релевантности – это объем деятельности, при котором в основном сохраняется прямо пропорциональная зависимость переменных затрат от объема производства и независимость постоянных расходов. Например, пусковые расходы, затраты на пробный выпуск продукции и начало ее производства маленькими партиями больше, чем расходы при освоенном выпуске. Однако даже и в диапазоне релевантности переменные затраты не всегда изменяются прямо пропорционально изменению объема деятельности. Например, если из-за аварийной поломки оборудования начальнику смены пришлось задержать рабочих на сверхурочные работы, то им будет начислена заработная плата по повышенным расценкам в соответствие с трудовым законодательством. Так, если за изготовление десяти деталей is рамках восьмичасового рабочего дня рабочему заплатят 200 руб., то, работая девятый час, он получит за изготовление таких же десяти деталей в полтора раза больше заработной платы. Ч. Т. Хорнгрен и Дж. Фостер (1995) связывают возможные отступления от прямо пропорциональной зависимости переменных затрат даже с психологией менеджеров: когда наблюдается рост спроса, управляющие склонны наращивать объем любой ценой.

  • [1] Маржинальный подход к принятию управленческих решений основывается на переменных затратах и показателях прибыли и рентабельности, рассчитанных на основе переменных затрат. Он используется для подготовки оперативных и тактических решений по ценообразованию, управлению ассортиментом, мотивации персонала и т.д. Подробнее см. в гл. 7.
  • [2] В отечественной учебной и научной литературе активно пропагандируется анализ безубыточности. Однако или читатель вовсе не предупреждается о том, что простой, на первый взгляд, CVP-анализ во многом зависит от сложных неоднозначных расчетов по оценке поведения затрат, или же методам деления затрат на переменные и постоянные уделяется второстепенное внимание.
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >